遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量_2022年中級會計實務每日鞏固一考點
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真正努力前進者，不會把時間耗費在負面情緒上。2022年中級會計考試9月3日開考，考生們穩(wěn)住心態(tài)，按部就班的備考即可！下面是《中級會計實務》的考點內(nèi)容，大家快來看看吧！
(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(對應科目：所得稅費用、其他綜合收益、資本公積、留存收益、商譽)
1.確認的一般原則(有條件的確認)
確認條件：確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽
資本公積 (合并財務報表的評估減值)
其他綜合收益
盈余公積/利潤分配——未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)
所得稅費用(最常見)
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：
①通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額。
②以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產(chǎn)生應納稅所得額的增加額。
(2)特殊情況(如：未彌補虧損和稅款抵減)
相關規(guī)定 | 1.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。 2.應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。 |
會計分錄 | 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 |
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定
同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。
2.無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
基本 原則 | 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。 |
減值 | 如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。（確認的反向） 借：所得稅費用/其他綜合收益等 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
恢復 | 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 |
——以上中級會計考試相關考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
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