2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日研習(xí)一大題：8月23日
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甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，相關(guān)資料如下：
資料一：2019年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，將一棟自用的寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2019年1月1日，租賃期2年，該寫字樓系甲企業(yè)于2017年12月31日購入，原價5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為23年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。
資料二：2019年1月1日，該寫字樓公允價值為5100萬元，甲企業(yè)對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定用途轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
資料三：2019年12月31日，該寫字樓公允價值為5200萬元，2020年12月31日，該寫字樓公允價值為5180萬元。
資料四：2020年12月31日，租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該寫字樓供本企業(yè)辦公使用，甲企業(yè)2021年起對寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
假定不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲企業(yè)該寫字樓2019年1月1日出租前的賬面價值。
(2)編制2019年1月1日甲企業(yè)將該寫字樓用于出租的相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算確定2019年12月31日寫字樓的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異)，計(jì)算相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的余額，并編制確認(rèn)遞延所得稅的相關(guān)會計(jì)分錄。
(4)編制2020年12月31日甲企業(yè)收回寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。(不考慮遞延所得稅)
(5)計(jì)算確定2021年12月31日寫字樓的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異)，并計(jì)算相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的余額。
正確答案 :
(1)該寫字樓出租前的賬面價值=5000-5000/23=4782.61(萬元)。
(2)
借：投資性房地產(chǎn)—成本 5100
累計(jì)折舊 217.39
貸：固定資產(chǎn) 5000
其他綜合收益 317.39
借：其他綜合收益 79.35
貸：遞延所得稅負(fù)債 79.35
(3)該寫字樓賬面價值為5200萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000/23×2=4565.22(萬元)；應(yīng)納稅暫時性差異余額=5200-4565.22=634.78(萬元)；遞延所得稅負(fù)債余額=634.78×25%=158.7(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 79.35
貸：遞延所得稅負(fù)債 79.35
(4)
借：固定資產(chǎn) 5180
公允價值變動損益 20
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 5100
—公允價值變動 100
(5)該寫字樓賬面價值=5180-5180/20=4921(萬元)；計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000/23×4=4130.43(萬元)；應(yīng)納稅暫時性差異=4921-4130.43=790.57(萬元)；遞延所得稅負(fù)債余額=790.57×25%=197.64(萬元)。
——以上中級會計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自東奧教研團(tuán)隊(duì)
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