2022年中級會計實務每日研習一大題：8月24日
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甲公司于2×20年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行公司債券1000萬美元，票面年利率為6%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，甲公司于每年1月1日支付上年度利息，到期還本。
工程于2×20年1月1日開始實體建造，2×21年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2×20年1月1日，支出200萬美元；
2×20年7月1日，支出500萬美元；
2×21年1月1日，支出300萬美元。
甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：
2×20年1月1日，即期匯率為1美元=6.40元人民幣；
2×20年12月31日，即期匯率為1美元=6.45元人民幣；
2×21年1月1日，即期匯率為1美元=6.47元人民幣；
2×21年6月30日，即期匯率為1美元=6.50元人民幣。
要求：
(1)計算2×20年甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算2×21年1月1日實際支付利息時產(chǎn)生的匯兌差額并編制會計分錄。
(3)計算2×21年6月30日甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。
正確答案：
(1)①應付利息=1000×6%×6.45(在題目沒有特別說明的情況下，計提利息時用期末即期匯率)=60×6.45=387(萬元人民幣)。
借：在建工程 387
貸：應付利息 387
【提示】外幣專門借款利息與資產(chǎn)支出不掛鉤，資本化期間利息費用全部資本化。
②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=1000×(6.45-6.40)+60×(6.45-6.45)=50(萬元人民幣)。
【提示】本金部分匯兌差額，是期末的即期匯率減去上一次調(diào)整的即期匯率；因期末計提利息的匯率與期末調(diào)整用的匯率相同，均為6.45，所以利息部分不產(chǎn)生匯兌差額。
借：在建工程 50
貸：應付債券 50
(2)2×21年1月1日實際支付利息時，應當支付60萬美元，折算成人民幣為388.2萬元人民幣(60×6.47)。其與原記賬本位幣賬面金額之間的差額應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。
借：應付利息 387
在建工程 1.2
貸：銀行存款 388.2
(3)①債券應付利息=1000×6%×6/12×6.50=30×6.50=195(萬元人民幣)。
借：在建工程 195
貸：應付利息 195
②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=1000×(6.50-6.45)+30×(6.50-6.50)=50(萬元人民幣)。
借：在建工程 50
貸：應付債券 50
——以上中級會計考試相關(guān)練習題來自張志鳳老師習題班
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