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甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

甲公司2×21年度所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2×21年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計(jì)算完成。甲公司2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×22年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×22年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

資料一：1月20日，甲公司收到乙公司退回的2×21年10月20日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，銷售成本為60萬(wàn)元。甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2×22年1月20日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。2×21年年末，甲公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)損失100萬(wàn)元。

資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款200萬(wàn)元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2×21年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的70%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×21年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用120萬(wàn)元，金額較大。至2×21年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，但未對(duì)外銷售。

資料五：3月15日，甲公司決定以5000萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

資料六：3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項(xiàng)資料一至資料六哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目)。

正確答案：

(1)調(diào)整事項(xiàng)有：資料一、資料三、資料四、資料六。

(2)資料一：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 　　100

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　13

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　113

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

   貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　60

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4

   貸：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　　 　　　　4

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　10(40×25%)

   貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　1(4×25%)

   貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　　1

資料三：

借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　 　60(200×30%)

   貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　15(60×25%)

   貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　15

資料四：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

   貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

資料六：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

   貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　　200

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積：

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-60-4-10+1)+(60-15)=72(萬(wàn)元)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　72

   貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　72

借：盈余公積　　　　　　 　　　　　　　7.2(72×10%)

   貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　 　　　　　　　　　7.2

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師習(xí)題班

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