以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理_2024年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
(一)概念解釋
1.實(shí)際利率
(1)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。
(2)實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會計(jì)期間的方法。
2.攤余成本
金融資產(chǎn)的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
(1)扣除已償還的本金。
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。
(3)扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備
(二)會計(jì)處理
1.科目設(shè)置
債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整
——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)
2.賬務(wù)處理
(1)債權(quán)投資的初始計(jì)量：按公允價值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。
借：債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
(2)債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息(面值×票面利率，分期付息)
/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率，到期一次還本付息)
貸：投資收益(期初賬面余額×實(shí)際利率)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(3)出售債權(quán)投資
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)
投資收益(差額，也可能在借方)
企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”、“貸款”等科目進(jìn)行核算。
注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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