以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)_預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）
(一)基本原則
1.分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。
減值損失：
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益
匯兌損益:財(cái)務(wù)費(fèi)用
2.但是采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。
3.該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(可轉(zhuǎn)損益)
(二)會計(jì)處理
1.科目設(shè)置
2.賬務(wù)處理
(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)：按公允價值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。
借：其他債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(已到期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(面值×票面利率分期付息)
/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率，到期時一次還本付息)
貸：投資收益(期初賬面余額×實(shí)際利率)
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動(公允價值與賬面余額比)
①公允價值上升
借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
②公允價值下降
借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
(5)出售其他債權(quán)投資
①
借：銀行存款等
貸：其他債權(quán)投資(賬面價值，考慮全部明細(xì)科目)
投資收益(差額，也可能在借方)
②同時：
借：其他綜合收益(兩個明細(xì)科目：公允價值變動和信用減值準(zhǔn)備)
貸：投資收益
或相反分錄。
注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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