一個(gè)人必須經(jīng)過一番刻苦奮斗，才會(huì)有所成就。2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)正在進(jìn)行中，下面是中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)。

點(diǎn)擊查看更多知識(shí)點(diǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

1.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(損益?zhèn)?的金融資產(chǎn)(1→3)：

(1)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;

(2)原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄為：

2.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)(1→2)：

(1)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;

(2)原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。

一般會(huì)計(jì)分錄為：

推導(dǎo)考慮其他綜合收益明細(xì)科目的會(huì)計(jì)分錄：

?將上述重分類寫兩筆會(huì)計(jì)分錄，則：

①

借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)

    貸：債權(quán)投資(賬面余額)

           其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)

②

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

    貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

1.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)(2→1)

(1)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量;

(2)該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

2.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?(2→3)：

(1)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn);

(2)同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

①

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值)

    貸：其他債權(quán)投資

②

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄。

存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回(綜合債有減值，損益?zhèn)鶡o減值，所以轉(zhuǎn)回)

③

借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

1.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)(3→1)：

(1)應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

借：債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)

    貸：交易性金融資產(chǎn)

(2)同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。

借：信用減值損失

    貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)(3→2)：

(1)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)

    貸：交易性金融資產(chǎn)

(2)同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。

借：信用減值損失

    貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）