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【知識點】以資產(chǎn)清償債務或?qū)鶆辙D(zhuǎn)為權(quán)益工具

【所屬章節(jié)】第十五章 債務重組

以資產(chǎn)清償債務或?qū)鶆辙D(zhuǎn)為權(quán)益工具

總原則：

一、以金融資產(chǎn)清償債務

(一)債權(quán)人的處理

1.基本原則

(1)債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的，應當按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行確認和計量。

(2)金融資產(chǎn)初始確認時應當以公允價值計量，金融資產(chǎn)確認金額與債權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目。

2.會計分錄：

如取得的金融資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)公允價值)

       投資收益(交易費用)

       壞賬準備

   貸：應收賬款等

          銀行存款(支付的交易費用)

          投資收益(差額，可借可貸)

          如取得的金融資產(chǎn)為其他金融資產(chǎn)：

借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(金融資產(chǎn)公允價值+交易費用)

       投資收益(金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款(賬面余額)

          銀行存款(支付的交易費用)

(二)債務人的處理

1.基本原則

(1)債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。償債金融資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準備。

(2)對于以分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資清償債務的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

(3)對于以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資清償債務的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目。

2.會計分錄

(1)債務人以債權(quán)投資清償債務

(2)債務人以其他債權(quán)投資清償債務

借：應付賬款等(債務的賬面價值)

    貸：其他債權(quán)投資(其他債權(quán)投資賬面價值)

          投資收益(差額，可借可貸)

借：其他綜合收益(兩個明細科目)

     貸：投資收益

(或相反分錄)

(3)債務人以其他權(quán)益工具投資清償債務

借：應付賬款(債務的賬面價值)

    貸：其他權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資的賬面價值)

          投資收益(差額，可借可貸)

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

    貸：盈余公積

          利潤分配——未分配利潤

(或相反分錄)

(4)債務人以交易性金融資產(chǎn)清償債務

借：應付賬款(債務的賬面價值)

   貸：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)的賬面價值)

          投資收益(差額，可借可貸)

二、以非金融資產(chǎn)清償債務

(一)債權(quán)人的處理

1.基本原則

2.會計分錄

借：庫存商品、固定資產(chǎn)等(放棄債權(quán)公允價值+直接相關(guān)稅費-增值稅進項稅額)

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款等

          銀行存款等(支付的直接相關(guān)稅費)

          投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額，可借可貸)

(二)債務人的處理

1.基本原則

(1)債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(如固定資產(chǎn)、日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務等)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。

(2)償債資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

2.債務人債務重組損益=清償債務賬面價值-(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值+轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相應的增值稅銷項稅額)

會計分錄為：

借：應付賬款等(清償債務賬面價值)

   貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理等(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值)

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

          其他收益——債務重組收益(差額)

三、債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)

債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的：

1.受讓金融資產(chǎn)：按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定(當日/初始確認日公允價值為基礎)計量。

2.受讓非金融資產(chǎn)入賬價值的確定

(1)計算受讓的多項非金融資產(chǎn)分攤價值總額=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值-受讓的金融資產(chǎn)合同生效日的公允價值-受讓資產(chǎn)準予抵扣的增值稅進項稅額

(2)計算某項受讓非金融資產(chǎn)的入賬價值=受讓的多項非金融資產(chǎn)分攤價值總額×該項非金融資產(chǎn)的公允價值/受讓的多項非金融資產(chǎn)公允價值總額+應計入該項受讓非金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費

3.放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

4.會計分錄(假設不考慮金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用)

借：××金融資產(chǎn)(初始確認日的公允價值)

       ××非金融資產(chǎn)(計算確定的入賬價值)

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款

          投資收益(差額，可借可貸)

四、債權(quán)人受讓處置組

(一)債權(quán)人的處理

1.處置組中的金融資產(chǎn)和金融負債：按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定計量。

2.處置組中的非金融資產(chǎn)

(1)計算受讓的多項非金融資產(chǎn)分攤價值總額=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值+承擔的處置組中負債的確認金額-受讓的金融資產(chǎn)合同生效日的公允價值-受讓資產(chǎn)準予抵扣的增值稅進項稅額

(2)計算某項受讓非金融資產(chǎn)的入賬價值=受讓的多項非金融資產(chǎn)分攤價值總額×該項非金融資產(chǎn)的公允價值/受讓的多項非金融資產(chǎn)公允價值總額+應計入該項受讓非金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費

3.放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

4.會計分錄(假設不考慮金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用)

借：處置組中的金融資產(chǎn)(初始確認日的公允價值)

       處置組中的非金融資產(chǎn)(計算確定的入賬價值)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款

          處置組中的負債(按相關(guān)準則規(guī)定確認的金額)

          投資收益(差額，可借可貸)

(二)債務人的處理

1.債務人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務的，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，借記或貸記“其他收益——債務重組收益”科目。

債務人債務重組損益(其他收益)=(清償債務的賬面價值+處置組中負債的賬面價值)-處置組中資產(chǎn)的賬面價值-處置組中資產(chǎn)相應的增值稅銷項稅額

2.會計分錄

借：應付賬款(清償債務賬面價值)

       處置組中的負債(處置組中負債的賬面價值)

   貸：處置組中的資產(chǎn)(處置組中資產(chǎn)的賬面價值)

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

          其他收益——債務重組收益(差額，或借方)

五、債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

債務人以資產(chǎn)或處置組清償債務，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權(quán)人應當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

六、債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

(一)債權(quán)人處理

1.基本原則

(1)將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務重組導致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應當按照以資產(chǎn)清償債務方式債權(quán)人會計處理相關(guān)規(guī)定計量其初始投資成本。

(2)放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

2.會計分錄

借：長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)公允價值+直接相關(guān)稅費)

       壞賬準備

   貸：應收賬款等

          銀行存款等(支付的直接相關(guān)稅費)

          投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)

(二)債務人處理

1.基本原則

(1)債務人初始確認權(quán)益工具時，應當按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。

(2)所清償債務賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，記入“投資收益”科目。

(3)債務人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費等，應當依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

2.會計分錄

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）