修改其他條款_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】修改其他條款
【所屬章節(jié)】第十五章 債務重組
修改其他條款
一、債權人的會計處理
(一)修改其他條款導致全部債權終止確認
1.債務終止確認情形
債務重組通過調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限，整體考慮是否對全部債權的合同條款做出了實質(zhì)性修改。如果作出實質(zhì)性修改，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權，應當終止確認原債權，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產(chǎn)。
2.會計處理
債權人應當按照修改后的條款以公允價值初始計量重組債權，重組債權的確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
會計分錄如下：
借：應收賬款——重組債權(初始確認時的公允價值)
壞賬準備
貸：應收賬款——原債權
投資收益(差額，可借可貸)
(二)修改其他條款未導致全部債權終止確認
債權人應當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。
二、債務人的會計處理
(一)修改其他條款導致債務終止確認
1.債務終止確認情形
如果對債務或部分債務的合同條款作出實質(zhì)性修改形成重組債務，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以承擔實質(zhì)上不同的重組債務方式替換債務，債務人應當終止確認原債務，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。
2.會計處理
債務人應當按照公允價值計量重組債務，終止確認的債務賬面價值與重組債務確認金額之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
會計分錄如下：
借：應付賬款——原債務(原債務的賬面價值)
貸：應付賬款——新債務(新債務的公允價值)
投資收益(差額，可借可貸)
(二)修改其他條款未導致債務終止確認或者僅導致部分債務終止確認
對于未終止確認的部分債務，債務人應當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他適當方法進行后續(xù)計量。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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