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【知識點】出租人對融資租賃的會計處理

【所屬章節(jié)】第十八章 租賃

出租人對融資租賃的會計處理

一、出租人會計科目設(shè)置

二、初始計量

(一)基本原則

1.在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。

2.出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

3.租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。

4.租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

(二)租賃收款額的計算

租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項，包括：

1.承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵相關(guān)金額。(與承租人相同)

2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。(與承租人相同)

3.購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。 (與承租人相同)

4.承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。 (與承租人相同)

5.由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。(與承租人不同)

(三)會計分錄：

1.租賃期開始日

2.租賃保證金(以收到租賃保證金為租賃合同生效條件)的會計處理

(1)出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)付款—租賃保證金

(2)承租人到期不交租金，以保證金抵租金時

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

    貸：應(yīng)收融資租賃款

(3)承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

    貸：營業(yè)外收入等

三、融資租賃的后續(xù)計量

1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率(內(nèi)含利率)計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

    貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入(租賃投資凈額期初余額×適用的折現(xiàn)率)

2.出租人收到租賃收款額時

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

3.應(yīng)收融資租賃款的預(yù)期信用損失

借：信用減值損失

    貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(租賃收入或其他業(yè)務(wù)收入)。

5.出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計未擔(dān)保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認預(yù)計的減少額。

四、融資租賃變更的會計處理

(一)融資租賃變更部分作為一項單獨租賃進行會計處理

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍;

(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

(二)融資租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理

1.分類為經(jīng)營租賃

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃條件的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值。

會計分錄：

2.分類為融資租賃

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理。

即，修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益(租賃收入等)。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義

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