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【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部交易的抵銷

【所屬章節(jié)】第二十一章 財(cái)務(wù)報(bào)告

內(nèi)部交易的抵銷

內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄

(一)不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售方售價(jià))

    貸：營(yíng)業(yè)成本(倒擠)

           存貨[(內(nèi)部銷售方售價(jià)-內(nèi)部銷售方成本)×(1-對(duì)外出售比例)]

也可以將此分錄分拆為兩筆：

①按照內(nèi)部銷售收入的金額：

借：營(yíng)業(yè)收入

    貸：營(yíng)業(yè)成本

②同時(shí)按照期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額：

借：營(yíng)業(yè)成本

    貸：存貨

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

1 . 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸：資產(chǎn)減值損失

2 .連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

(1)首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸：未分配利潤(rùn)——年初

(2)然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本

    貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(3)最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸：資產(chǎn)減值損失

或：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(三)內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理(較復(fù)雜，了解即可)

1 .確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

2 .調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

(假設(shè)為順流交易，且交易形成的固定資產(chǎn)均采用直線法折舊，固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同，母子公司稅率一致 )

(一)交易發(fā)生當(dāng)期

1.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

(1)出售方出售的是固定資產(chǎn)，購(gòu)買方也作為固定資產(chǎn)使用

借：資產(chǎn)處置收益

    貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

(2)出售方出售的是存貨，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)使用

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價(jià))

    貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售方的成本)

           固定資產(chǎn)——原價(jià)(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額)

2.抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[(內(nèi)部售價(jià)-內(nèi)部銷售方賬面價(jià)值)/尚可使用年限×當(dāng)期的折舊月份數(shù)/12]

    貸：管理費(fèi)用等

3.抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(購(gòu)入方計(jì)提數(shù)-集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù))

    貸：資產(chǎn)減值損失

4.確認(rèn)合并報(bào)表層面因上述抵銷分錄產(chǎn)生的遞延所得稅影響

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

(二)后續(xù)期間會(huì)計(jì)分錄

1.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

    貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額)

2.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊等

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(以前各期累計(jì)多提的折舊、減值準(zhǔn)備等)

    貸：未分配利潤(rùn)——年初

3.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊等

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等(本期多提折舊等)

    貸：管理費(fèi)用等

4.調(diào)整合并報(bào)表層面因上述抵銷分錄產(chǎn)生的遞延所得稅影響

(1)將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來(lái)，作為遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：未分配利潤(rùn)——年初

(2)上述抵銷分錄引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異期末余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益(可出現(xiàn)負(fù)數(shù))。

報(bào)告期內(nèi)增加或處置公司以及業(yè)務(wù)

(一)合并資產(chǎn)負(fù)債表

(二)合并利潤(rùn)表

(三)合并現(xiàn)金流量表

合并現(xiàn)金流量表的抵銷

基本思路：

借：現(xiàn)金流出

    貸：現(xiàn)金流入

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

    貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理

借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

    貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

(1)現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與債務(wù)屬于母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部銷售商品和提供勞務(wù)所產(chǎn)生時(shí)：

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

    貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(2)現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與債務(wù)屬于其他內(nèi)部往來(lái)所產(chǎn)生時(shí)：

借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

    貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

    貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

    貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）