同一控制下企業(yè)合并的會計處理_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點
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【知識點】持有待售類別的計量
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表
同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(一)同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用的是權(quán)益結(jié)合法。
權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法，是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。
在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤;以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)同一控制下控股合并的會計處理
1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量
借：長期股權(quán)投資 (被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對價的賬面價值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積—資本溢價或股本溢價
2.合并日合并財務(wù)報表的編制
合并資產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表(合并方與被合并方采用的會計政策不同的，按照合并方的會計政策，對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)調(diào)整后的賬面價值)。
這里的賬面價值是指被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。
合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄
(三)同一控制下吸收合并的會計處理
1.合并方取得資產(chǎn)入賬價值
合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價值入賬。
2.合并差額的處理
借：資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)賬面價值)
貸：負(fù)債(被合并方負(fù)債賬面價值)
股本(發(fā)行股份面值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)
資本公積(差額)
>>>相關(guān)練習(xí)題
【單項選擇題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日，甲公司向B公司的原股東(甲公司的母公司)支付銀行存款100萬元和一批存貨對B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得B公司80%股權(quán)。甲公司為進(jìn)行該項企業(yè)合并，另支付審計費用50萬元。合并日，甲公司作為合并對價的存貨系其生產(chǎn)的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為500萬元，市價(計稅價格)為800萬元，增值稅稅額為104萬元;合并日，B公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為1500萬元，公允價值為1400萬元。假定甲公司有充足的資本公積(股本溢價)，且甲公司和B公司合并前采用的會計政策和會計期間相同。不考慮其他因素，合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A. -36
B. 164
C. 214
D. 496
【正確答案】D
【答案解析】
合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1500×80%-(100+500+104)=496(萬元)。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義
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