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【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的計(jì)量

【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

(一)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用的是權(quán)益結(jié)合法。

權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法，是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。

在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價(jià)值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤;以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。

合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(二)同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

借：長期股權(quán)投資 (被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))

   貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)

          股本(發(fā)行股票面值總額)

          資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

合并資產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表(合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，按照合并方的會(huì)計(jì)政策，對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值)。

這里的賬面價(jià)值是指被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并報(bào)表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄

(三)同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

1.合并方取得資產(chǎn)入賬價(jià)值

合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

2.合并差額的處理

借：資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值)

   貸：負(fù)債(被合并方負(fù)債賬面價(jià)值)

          股本(發(fā)行股份面值)

          資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

          資本公積(差額)

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項(xiàng)選擇題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，2×23年1月1日，甲公司向B公司的原股東(甲公司的母公司)支付銀行存款100萬元和一批存貨對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得B公司80%股權(quán)。甲公司為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，另支付審計(jì)費(fèi)用50萬元。合并日，甲公司作為合并對(duì)價(jià)的存貨系其生產(chǎn)的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為500萬元，市價(jià)(計(jì)稅價(jià)格)為800萬元，增值稅稅額為104萬元;合并日，B公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值為1400萬元。假定甲公司有充足的資本公積(股本溢價(jià))，且甲公司和B公司合并前采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。不考慮其他因素，合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬元。

A. -36

B. 164

C. 214

D. 496

【正確答案】D

【答案解析】

合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1500×80%-(100+500+104)=496(萬元)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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