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【9月6日主觀題】

2×21年1月2日，甲、乙、丙公司分別以銀行存款1000萬元、2000萬元和2000萬元出資設(shè)立A公司，分別持有A公司20%、40%、40%的股權(quán)。甲公司對A公司具有重大影響。A公司2×21年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×22年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對A公司增資4000萬元，增資后A公司凈資產(chǎn)為14000萬元，甲、乙、丙公司分別持有A公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司仍能夠?qū)公司施加重大影響。

A公司2×22年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，其他權(quán)益工具投資公允價值下降減少其他綜合收益600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×23年1月20日，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，售價為1350萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。出售部分股權(quán)后，甲公司無法再對A公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)投資的公允價值為1350萬元。假定甲公司與A公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

要求：編制甲公司2×21年1月2日至2×23年1月20日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

(1)2×21年1月2日

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　1000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

(2)2×21年A公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整                800(4000×20%)

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　800

(3)2×21年A公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益          200(1000×20%)

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　200

(4)2×22年1月1日，乙公司增資前，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元(1000+2000+2000+4000+1000)，甲公司應(yīng)享有A公司權(quán)益的份額為2000萬元(10000×20%);乙公司單方面增資后，A公司的凈資產(chǎn)增加4000萬元，甲公司應(yīng)享有A公司權(quán)益的份額為2100萬元(14000×15%)。甲公司享有的權(quán)益變動100萬元(2100-2000)，屬于A公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　100

   貸：資本公積—其他資本公積　　　　　100

(5)2×22年A公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整                 750(5000×15%)

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　750

(6)2×22年A公司宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　　　　　　150(1000×15%)

   貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　150

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　150

   貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　150

(7)2×22年A公司其他權(quán)益工具投資公允價值下降

借：其他綜合收益　　　　　90(600×15%)

   貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　90

(8)2×23年1月20日

①確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1350

   貸：長期股權(quán)投資—投資成本                  500(1000×50%)

                              —損益調(diào)整                   700[(800+750-150)×50%]

                              —其他綜合收益             55[(200-90)×50%]

                              —其他權(quán)益變動              50(100×50%)

          投資收益　　　　　　　　　　　　　45

②由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　200

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　200

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　9

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　81

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　90

③由于終止采用權(quán)益法核算，將原計入資本公積(其他資本公積)的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積—其他資本公積　　　　　100

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　100

④剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)，公允價值與賬面價值差額計入當(dāng)期投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　1350

   貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　500

                              —損益調(diào)整　　　　　700

                              —其他綜合收益　　　　55

                              —其他權(quán)益變動　　　　50

           投資收益　　　　　　　　　　　　　45

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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