資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——2025年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-12-30 14:04:21

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資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——2025年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

【第十七章 所得稅】

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

含義

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（目前時點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）。

即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=原值-折舊/攤銷（稅法）

基本規(guī)定

初始確認(rèn)

計稅基礎(chǔ)：一般為取得成本

持續(xù)持有

計稅基礎(chǔ)：是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額　

一、固定資產(chǎn)

初始確認(rèn)

會計和稅法一般無差異

后續(xù)計量

因?yàn)?strong>折舊方法、折舊年限、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生差異

會計：

賬面價值=實(shí)際成本-累計折舊（會計）-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅法：

計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計折舊（稅法）

提示

會計與稅法處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

二、無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于①內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

會計規(guī)定	研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本。
稅法規(guī)定	自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
相關(guān)結(jié)論	如無加計扣除等稅收優(yōu)惠，一般初始確認(rèn)時無差異（賬面價值=計稅基礎(chǔ)）

特殊情形（有稅收優(yōu)惠：加計扣除）

會計規(guī)定

對于享受稅收優(yōu)惠（加計扣除）的研究開發(fā)支出，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計100%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。

稅法規(guī)定

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。

2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

（1）是否攤銷的差異

會計	對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試
稅法	企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷

（2）計提減值準(zhǔn)備的差異

在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即在計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間，無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提而發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

三、以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值	期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）
計稅基礎(chǔ)	取得時的成本（稅法不承認(rèn)公允價值變動）

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價值	期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益
計稅基礎(chǔ)	取得時的成本（稅法不承認(rèn)公允價值變動）

四、其他資產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)

	成本模式	公允價值模式
賬面價值	=初始成本-會計投資性房地產(chǎn)累計折舊/投資性房地產(chǎn)累計攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備	=期末公允價值
計稅基礎(chǔ)	=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊/投資性房地產(chǎn)累計攤銷（稅法不承認(rèn)減值和公允價值變動）