資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：譚暢2024-12-30 14:04:21

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并非每個(gè)貝殼都能孕育出珍珠，但珍珠的誕生必然源于貝殼的孕育。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考正在進(jìn)行中，東奧特整理了2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點(diǎn)，同樣，不是每個(gè)人都能輕易成功，但成功者背后一定付出了巨大的努力。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

【第十七章 所得稅】

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

含義

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（目前時(shí)點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢(qián)）。

即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-折舊/攤銷(xiāo)（稅法）

基本規(guī)定

初始確認(rèn)

計(jì)稅基礎(chǔ)：一般為取得成本

持續(xù)持有

計(jì)稅基礎(chǔ)：是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額　

一、固定資產(chǎn)

初始確認(rèn)

會(huì)計(jì)和稅法一般無(wú)差異

后續(xù)計(jì)量

因?yàn)?strong>折舊方法、折舊年限、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生差異

會(huì)計(jì)：

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅法：

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法）

提示

會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

二、無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于①內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)規(guī)定	研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。
稅法規(guī)定	自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
相關(guān)結(jié)論	如無(wú)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠，一般初始確認(rèn)時(shí)無(wú)差異（賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)）

特殊情形（有稅收優(yōu)惠：加計(jì)扣除）

會(huì)計(jì)規(guī)定

對(duì)于享受稅收優(yōu)惠（加計(jì)扣除）的研究開(kāi)發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)100%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

理由：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。

稅法規(guī)定

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷(xiāo)。

2.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷(xiāo)、攤銷(xiāo)方法和年限的差異及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

（1）是否攤銷(xiāo)的差異

會(huì)計(jì)	對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試
稅法	企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本（外購(gòu)商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)

（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異

在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即在計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提而發(fā)生變化，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

三、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值	期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）
計(jì)稅基礎(chǔ)	取得時(shí)的成本（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值	期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益
計(jì)稅基礎(chǔ)	取得時(shí)的成本（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）

四、其他資產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)

	成本模式	公允價(jià)值模式
賬面價(jià)值	=初始成本-會(huì)計(jì)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備	=期末公允價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)	=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（稅法不承認(rèn)減值和公允價(jià)值變動(dòng)）

2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備）

以上就是為大家整理的關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！