負債的計稅基礎(chǔ)——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-12-31 14:03:13

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負債的計稅基礎(chǔ)——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第十七章 所得稅】

負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)=原值（賬面價值）-未來抵扣金額

或者：

未來可抵扣金額=原值-計稅基礎(chǔ)

一、預計負債

1.銷售商品提供售后服務

會計規(guī)定

銷售當期（詳見或有事項章節(jié)）：

借：主營業(yè)務成本

　貸：預計負債

稅法規(guī)定

與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于（將來）發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零（存在暫時性差異）

2.特殊情況

會計規(guī)定

借：營業(yè)外支出等

　貸：預計負債

稅法規(guī)定

其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。（不存在暫時性差異）

二、合同負債

會計規(guī)定

借：銀行存款

　貸：合同負債

稅法規(guī)定

未計入當期應納稅所得額

（大多數(shù)情況）

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

（不存在暫時性差異）

計入當期應納稅所得額

（如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

計稅基礎(chǔ)＝0

（存在暫時性差異）

三、應付職工薪酬

1.會計規(guī)定

企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。

2.稅法規(guī)定

（1）基本原則

稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。

（2）工資薪金支出、三項經(jīng)費與保險費

稅法規(guī)定	暫時性差異
①工資薪金支出	不產(chǎn)生暫時性差異
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除
②職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
③工會經(jīng)費
企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
④保險費
a.企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除（四險一金） b.企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除 c.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除
⑤職工教育經(jīng)費	產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除	產(chǎn)生可抵扣暫時性差異