遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-01-02 14:24:55

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真正可怕的是永遠停留在原地，不敢去追求未知的可能。在你邁出第一步時，可能會遇到挫折，可能會被眼前的困難嚇倒，但正是這些困難，才讓你成長。2025年中級會計備考正在進行中，東奧特整理了2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點，失敗并不是終點，而是向成功進階的必經(jīng)之路。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

【第十七章 所得稅】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則（有條件的確認）

確認條件

應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限（有條件的確認）即，遞延所得稅資產(chǎn)＝基數(shù)×未來差異轉(zhuǎn)回期間的稅率

其中：基數(shù)（二者孰低）

①可抵扣暫時性差異；

②預(yù)計未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額

會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：商譽

　　　資本公積（合并財務(wù)報表的評估減值）

　　　其他綜合收益（如：綜【債】的公允價值的變動）

　　　盈余公積/利潤分配—未分配利潤（會計政策變更或前期差錯更正）

　　　所得稅費用（最常見）

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

①通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

②以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

（2）特殊情況（如：未彌補虧損和稅款抵減）

相關(guān)規(guī)定

①對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

②應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。

會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形

如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（如：加計扣除）

二、遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

2.無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

基本原則

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

減值

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（確認的反向）。

借：所得稅費用/其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

恢復(fù)

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。