遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-01-02 14:24:55

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真正可怕的是永遠(yuǎn)停留在原地，不敢去追求未知的可能。在你邁出第一步時(shí)，可能會(huì)遇到挫折，可能會(huì)被眼前的困難嚇倒，但正是這些困難，才讓你成長(zhǎng)。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考正在進(jìn)行中，東奧特整理了2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點(diǎn)，失敗并不是終點(diǎn)，而是向成功進(jìn)階的必經(jīng)之路。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

【第十七章 所得稅】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則（有條件的確認(rèn)）

確認(rèn)條件

應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限（有條件的確認(rèn)）即，遞延所得稅資產(chǎn)＝基數(shù)×未來(lái)差異轉(zhuǎn)回期間的稅率

其中：基數(shù)（二者孰低）

①可抵扣暫時(shí)性差異；

②預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額

會(huì)計(jì)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：商譽(yù)

　　　資本公積（合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估減值）

　　　其他綜合收益（如：綜【債】的公允價(jià)值的變動(dòng)）

　　　盈余公積/利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正）

　　　所得稅費(fèi)用（最常見(jiàn)）

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響：

①通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

②以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

（2）特殊情況（如：未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減）

相關(guān)規(guī)定

①對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

②應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（如：加計(jì)扣除）

二、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

2.無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

基本原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

減值

如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（確認(rèn)的反向）。

借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

恢復(fù)

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

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