存貨的初始計(jì)量——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
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【第二章 存貨】
存貨的初始計(jì)量
【知識(shí)點(diǎn)】
存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
| 成本構(gòu)成 | 內(nèi)容 |
| 購(gòu)買價(jià)款 | 企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
| 相關(guān)稅費(fèi) | 包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等 |
| 其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用 | 包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等 對(duì)于企業(yè)通過(guò)外購(gòu)方式取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，可歸屬于存貨采購(gòu)成本的數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。 |
提示：
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等的會(huì)計(jì)處理：
（1）應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；
（2）先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存、銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
①對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；
②對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。
（3）企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
二、通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
1.委托外單位加工的存貨
| 成本構(gòu)成 | 內(nèi)容 |
| 材料成本 | 實(shí)際耗用的原材料或半成品 |
| 加工成本 | 加工費(fèi) |
| 其他成本 | 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金 |
提示
（1）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：
①委托方如果收回后直接出售（以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）計(jì)入委托加工物資的成本
②委托方如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品（或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售），則消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，以后抵扣最終完工時(shí)銷售該應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅
（2）受托方按加工費(fèi)用收取的增值稅：
①委托方允許抵扣的，不計(jì)入存貨成本；
②委托方不允許抵扣的，計(jì)入存貨成本
（3）委托加工存貨的賬務(wù)處理
| 環(huán)節(jié) | 具體賬務(wù)處理 |
| 發(fā)出委托加工材料 | 借：委托加工物資 貸：原材料 |
| 支付加工費(fèi)和稅金 | 收回后的材料直接出售（不高于受托方計(jì)稅價(jià)格）： 借：委托加工物資（含消費(fèi)稅金額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 收回后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品/高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 |
| 加工完成，收回 | 收回后直接銷售 借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資 收回后繼續(xù)用于生產(chǎn) 借：原材料 貸：委托加工物資 |
2.自行生產(chǎn)的存貨
| 成本構(gòu)成 | 內(nèi)容 | |
| 釆購(gòu)成本 | 指加工過(guò)程中使用或消耗原材料的成本 | |
| 加工成本 | 直接人工 | 生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工薪酬 |
| 制造費(fèi)用 | 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等 | |
| 其他成本 | 使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的成本（如直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，非直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益） | |
三、其他方式取得的存貨
| 取得方式 | 成本構(gòu)成 |
| 投資者投入 | 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 |
| 提供勞務(wù)取得 | 按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定 |
【習(xí)題演練】
1.甲公司系增值稅一般納稅人。2×21年8月1日外購(gòu)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元。支付原材料運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.09萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為（ ?。┤f(wàn)元。
A.114.09
B.100
C.113
D.101
【答案】D
【解析】該批原材料的初始入賬金額=100+1=101（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×23年2月1日，甲公司委托乙公司加工一批M產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，非黃金飾品），2×23年3月15日，甲公司收回并以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售，應(yīng)計(jì)入M產(chǎn)品成本的有（ ?。?/p>
A.向乙公司支付的不含稅加工費(fèi)6萬(wàn)元
B.發(fā)出用于委托加工原材料30萬(wàn)元
C.向乙公司支付與加工費(fèi)相關(guān)增值稅0.38萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票
D.由乙公司代收代繳消費(fèi)稅4萬(wàn)元
【答案】ABD
【解析】甲公司為增值稅一般納稅人，支付的與加工費(fèi)相關(guān)的增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
以上就是為大家整理的關(guān)于存貨的初始計(jì)量相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！
注：以上內(nèi)容選自肖磊榮老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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