確定交易價(jià)格——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-07-23 10:51:12

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確定交易價(jià)格——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)

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【第十三章收入】

確定交易價(jià)格

【知識(shí)點(diǎn)】

一、定義

含義

交易價(jià)格：是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額

說明

1.企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如：增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格

2.合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格

二、確定交易價(jià)格的考慮因素

1.可變對(duì)價(jià)

企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣（★★包括現(xiàn)金折扣）、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

（1）可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照a.期望值或b.最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

②當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。

（2）計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制

包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能（應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定）不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。（★★★）

（3）特殊規(guī)定

將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況。

2.合同中存在的重大融資成分

（1）概述

形成原因	企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致（特殊情況除外）
具體形式	先發(fā)貨后收款	客戶融資
具體形式	先收款后發(fā)貨	企業(yè)融資
處理原則	①合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)（★★★）即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，★★★現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格 ②企業(yè)確定的交易價(jià)格（現(xiàn)銷價(jià)格）與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷 ③合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率 ④該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更

（2）簡(jiǎn)化處理

如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡(jiǎn)化處理方法。

（3）企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形（3種情形）

情形	舉例
情形一：客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間	①企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購物； ②企業(yè)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等。
情形二：客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制	按照實(shí)際銷量收取的特許權(quán)使用費(fèi)
情形三：合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的	合同約定的支付條款目的是對(duì)企業(yè)或客戶提供保護(hù)，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)—質(zhì)保金

（4）合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)的關(guān)系

	應(yīng)收款項(xiàng)	合同資產(chǎn)
含義	—	合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素
區(qū)別	①應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款 ②應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)	①合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（如：履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià) ②除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等

（5）合同負(fù)債的相關(guān)說明

含義

合同負(fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

處理原則

①企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)列示為合同負(fù)債。

②尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

借：銀行存款

　貸：合同負(fù)債

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

（6）列示要求

①合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。

②同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等）

賬務(wù)處理	能夠合理估計(jì)	客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。（區(qū)分：非貨幣性資產(chǎn)交換的其他情形）
賬務(wù)處理	不能合理估計(jì)	會(huì)計(jì)分錄：借：××資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）　貸：主營業(yè)務(wù)收入（××資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值）
公允價(jià)值變動(dòng)的處理	因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)	合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式（如：收取股票、股價(jià)的波動(dòng)）而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格；
公允價(jià)值變動(dòng)的處理	因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)	合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因（如：按合同約定時(shí)間履約）而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。