確定交易價格——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第十三章 收入】
確定交易價格
【知識點】
一、定義
| 含義 | 交易價格：是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額 |
| 說明 | 1.企業(yè)代第三方收取的款項（如：增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格 2.合同標價并不一定代表交易價格 |
二、確定交易價格的考慮因素
1.可變對價
企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣（★★包括現金折扣）、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。
（1）可變對價最佳估計數的確定
①企業(yè)應當按照a.期望值或b.最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數。
②當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。
（2）計入交易價格的可變對價金額的限制
包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能（應遠高于很可能但不要求達到基本確定）不會發(fā)生重大轉回的金額。（★★★）
（3）特殊規(guī)定
將可變對價計入交易價格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產權許可并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的情況。
2.合同中存在的重大融資成分
（1）概述
| 形成原因 | 企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致（特殊情況除外） | |
| 具體形式 | 先發(fā)貨后收款 | 客戶融資 |
先收款后發(fā)貨 | 企業(yè)融資 | |
| 處理原則 | ①合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時（★★★）即以現金支付的應付金額（即，★★★現銷價格）確定交易價格 ②企業(yè)確定的交易價格（現銷價格）與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷 ③合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現為商品的現銷價格的折現率 ④該折現率一經確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更 | |
（2）簡化處理
如果在合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。
企業(yè)應當對類似情形下的類似合同一致地應用這一簡化處理方法。
（3）企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形 （3種情形）
| 情形 | 舉例 |
| 情形一：客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間 | ①企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物； ②企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等。 |
| 情形二：客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質上不受客戶或企業(yè)控制 | 按照實際銷量收取的特許權使用費 |
| 情形三：合同承諾的對價金額與現銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的 | 合同約定的支付條款目的是對企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務—質保金 |
（4）合同資產和應收款項的關系
| 應收款項 | 合同資產 | |
| 含義 | — | 合同資產：是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素 |
| 區(qū)別 | ①應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款 ②應收款項僅承擔信用風險 | ①合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（如：履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價 ②除信用風險之外，還可能承擔其他風險，如履約風險等 |
（5）合同負債的相關說明
| 含義 | 合同負債：是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。 |
| 處理原則 | ①企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業(yè)已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。 ②尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。 借：銀行存款 貸：合同負債 應交稅費—待轉銷項稅額 |
（6）列示要求
①合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。
②同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。
3.非現金對價（包括實物資產、無形資產、股權、客戶提供的廣告服務等）
| 賬務處理 | 能夠合理估計 | 客戶支付非現金對價的，通常情況下，企業(yè)應當按照非現金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。（區(qū)分：非貨幣性資產交換的其他情形） |
| 不能合理估計 | 會計分錄： 借：××資產（如：交易性金融資產、固定資產等） 貸：主營業(yè)務收入（××資產在合同開始日的公允價值） | |
| 公允價值變動的處理 | 因對價形式而發(fā)生變動 | 合同開始日后，非現金對價的公允價值因對價形式（如：收取股票、股價的波動）而發(fā)生變動的，該變動金額不應計入交易價格； |
| 因對價形式以外的原因而發(fā)生變動 | 合同開始日后，非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因（如：按合同約定時間履約）而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關的規(guī)定進行處理。 | |
4.應付客戶對價（如：銷售返利、上架費等）
| 確認原則 | （1）企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。 （2）企業(yè)應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。 （3）企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。 （4）向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。 |
| 確認時點 | 在將應付客戶對價沖減交易價格時，企業(yè)應當在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。 借：主營業(yè)務收入（如：支付上架費等） 貸：銀行存款等 |
【習題演練】
1.甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為100萬元，當甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內竣工時，須支付10萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。
甲公司對合同結果的估計如下：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。
假定上述金額均不含增值稅。
【答案】由于該合同涉及兩種可能結果，甲公司認為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。因此，甲公司估計的交易價格為100萬元，即最可能發(fā)生的單一金額。
2.銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，企業(yè)應當根據合同開始日后股票公允價值的變動調整合同的交易價格。（ ）
【答案】×
【解析】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，應以合同開始日股票的公允價值確認交易價格，合同開始日后，股票的公允價值發(fā)生變動的，該變動金額不應計入交易價格。
以上就是為大家整理的關于確定交易價格相關內容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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