編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-08-06 11:29:29

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編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第二十一章企業(yè)合并與合并財務(wù)報表】

編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

【知識點】

一、合并日合并財務(wù)報表的編制（同一控制下）

1.母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務(wù)報表。（3張表）

2.合并日只有1項工作：抵權(quán)益（思路：以成立公司為例，持股比例100%）

母公司	子公司
借：長期股權(quán)投資　貸：銀行存款	借：銀行存款　貸：實收資本
抵銷分錄：借：實收資本　貸：長期股權(quán)投資

3.抵銷分錄

借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤等

　貸：長期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益

提示：

①同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽。

②同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積

　貸：盈余公積

　　　未分配利潤

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

編制合并日后合并財務(wù)報表的步驟（4個步驟）

1.成本法→權(quán)益法（3補1調(diào)）

2.計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資

3.抵權(quán)益

4.抵損益（第四節(jié)講解）

【習(xí)題演練】

2×23年1月1日，甲公司通過發(fā)行每股面值為1元、公允價值為10元的普通股10 000萬股，自母公司乙公司處取得其全資子公司丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤．斎?，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為100 000萬元，在乙公司合并財務(wù)報表中列示的丙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為80 000萬元，其中，商譽為5 000萬元，2×23年1月1日，甲公司在其合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的商譽金額為（）萬元。

A.5 000

B.0

C.20 000

D.4 000

【答案】A

【解析】甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽，但應(yīng)體現(xiàn)原商譽的價值，故甲公司在其合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的商譽為5 000萬元。

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