編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
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【第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表】
編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目
【知識(shí)點(diǎn)】
一、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（同一控制下）
1.母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（3張表）
2.合并日只有1項(xiàng)工作：抵權(quán)益（思路：以成立公司為例，持股比例100%）
| 母公司 | 子公司 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 | 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 |
抵銷分錄： 借：實(shí)收資本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | |
3.抵銷分錄
借：股本（實(shí)收資本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(rùn)等
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
提示：
①同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)。
②同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。
借：資本公積
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)
二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
編制合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟（4個(gè)步驟）
1.成本法→權(quán)益法（3補(bǔ)1調(diào)）
2.計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資
3.抵權(quán)益
4.抵損益（第四節(jié)講解）
【習(xí)題演練】
2×23年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為10元的普通股10 000萬(wàn)股，自母公司乙公司處取得其全資子公司丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元，在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，其中，商譽(yù)為5 000萬(wàn)元，2×23年1月1日，甲公司在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為（ ）萬(wàn)元。
A.5 000
B.0
C.20 000
D.4 000
【答案】A
【解析】甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但應(yīng)體現(xiàn)原商譽(yù)的價(jià)值，故甲公司在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為5 000萬(wàn)元。
以上就是為大家整理的關(guān)于編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
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