2025年中級會計實務考前每日一道主、客觀題：8月13日
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| 客觀題 | 主觀題 |
【判斷題】
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益即投資收益。（ ）
【正確答案】錯
【答案解析】
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和公允價值變動損益。
【知識點】投資性房地產(chǎn)的處置
【章節(jié)&考情分析】第五章 投資性房地產(chǎn)
【計算分析題】
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×23年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的余額均為0，2×23年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
資料一：2×23年1月1日，甲公司對一項初始入賬成本為500萬元的行政管理用固定資產(chǎn)開始計提折舊，該固定資產(chǎn)預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，甲公司采用年限平均法對該固定資產(chǎn)計提折舊。該固定資產(chǎn)的初始入賬成本與計稅基礎相同，會計上的折舊年限、預計凈殘值與稅法相同，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊。
資料二：2×23年6月30日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定以20萬元的價格向乙公司出售一批產(chǎn)品，全部款項已于2×23年6月30日收存銀行，該批產(chǎn)品將于2×24年1月10日交付，假定稅法規(guī)定，該類業(yè)務應于收到貨款時計入當期應納稅所得額。
資料三：按照甲公司與客戶簽訂的銷售合同，甲公司承諾對銷售的所有產(chǎn)品提供1年期的免費售后服務，該免費售后服務不屬于單項履約義務。2×23年甲公司根據(jù)當年銷售額計提了與產(chǎn)品售后服務相關的預計負債15萬元，當年實際支付產(chǎn)品售后服務費11萬元。預計負債的期末余額為4萬元，假設稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務費在企業(yè)實際支付時允許稅前扣除。
資料四：甲公司2×23年度實現(xiàn)的利潤總額為900萬元。
要求（1）：分別計算2×23年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎，并編制確認相關遞延所得稅資產(chǎn)或負債的會計分錄。
要求（2）：分別編制甲公司2×23年6月30日收取貨款和確認遞延所得稅影響的相關分錄。
要求（3）：編制甲公司2×23年計提產(chǎn)品售后服務費的會計分錄，并計算2×23年12月31日該預計負債的計稅基礎。
要求（4）：分別計算甲公司2×23年應交所得稅、所得稅費用的金額。
【正確答案】
（1）2×23年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值=500-500/10=450（萬元）；計稅基礎=500-500×2/10=400（萬元）。固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異50萬元（450-400），應確認遞延所得稅負債12.5萬元（50×25%）。會計分錄如下：
借：所得稅費用 12.5
貸：遞延所得稅負債 12.5
（2）
借：銀行存款 20
貸：合同負債 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費用 5（20×25%）
【失分防守點】
辨析合同負債的會計處理：
| 項目 | 稅法與會計處理一致 | 稅法與會計處理不一致 （稅法規(guī)定收到貨款時計入當期應納稅所得額） |
| 計稅基礎 | =賬面價值（認可此負債） | =0（不認可此負債） |
| 涉稅處理 | 無需額外處理 | （1）在計算應納稅所得額時調(diào)增合同負債金額 （2）同時確認遞延所得稅資產(chǎn) |
（3）計提產(chǎn)品售后服務費：
借：主營業(yè)務成本 15
貸：預計負債 15
該預計負債的計稅基礎=賬面價值（15-11）-未來可抵扣金額4=0。
【失分防守點】
無論因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用、實際支付修理費導致該預計負債的期末余額為多少，其計稅基礎均為0。
（4）甲公司2×23年應交所得稅=（900-50+20+4）×25%=218.5（萬元）；遞延所得稅費用=12.5-5-4×25%=6.5（萬元）；所得稅費用=218.5+6.5=225（萬元）。
【失分防守點】
需要注意的是，針對暫時性差異調(diào)整應納稅所得額時存在以下易錯點：
①各問中產(chǎn)生暫時性差異的事項僅在影響會計利潤或影響應納稅所得額時，在計算應納稅所得額時予以納稅調(diào)整。
②調(diào)整時，先將暫時性差異對利潤總額進行調(diào)整，待統(tǒng)一調(diào)整完畢后，再乘以當期所得稅稅率計算應交所得稅。
【知識點】固定資產(chǎn)的計稅基礎 ▏合同負債的計稅基礎 ▏預計負債的計稅基礎 ▏當期所得稅
注：以上中級會計考試習題內(nèi)容出自東奧教研團隊
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