只有遵循自己的內(nèi)心，才能無懼艱難，堅定自己的步伐，才能活成精彩的自己。2025年中級會計考試備考正在繼續(xù)，真正的強者不是沒有眼淚，而是含著眼淚依然奔跑。

【8月15日客觀題】

【多項選擇題】

2×24年12月5日，A公司與B公司簽訂銷售合同，向其銷售2萬臺電視，每臺售價為10000元，款項已經(jīng)收取。由于B公司的倉儲能力有限，無法在2×24年底之前接收該批電視，雙方約定A公司在2×25年1月按照B公司的指令發(fā)貨。2×24年12月31日，A公司共有上述電視6萬臺，其中包括2萬臺銷售給B公司的電視。A公司在其倉庫內(nèi)的單獨區(qū)域存放銷售給B公司的2萬臺電視，且該2萬臺電視可明確識別屬于B公司。A公司不能使用該電視，也不能將其銷售給其他客戶。A公司倉儲服務(wù)（2萬臺電視）的單獨售價為10萬元。不考慮其他因素，A公司2×24年度應(yīng)確認(rèn)電視的銷售收入為（　?。┤f元。（計算結(jié)果取整數(shù)）

A. 0

B. 20000

C. 19990

D. 30000

【正確答案】C

【答案解析】由于銷售給B公司的電視在A公司倉庫內(nèi)的單獨區(qū)域存放，且該2萬臺電視可明確識別屬于B公司，A公司不能使用該電視，也不能將其銷售給其他客戶，因此A公司滿足銷售收入確認(rèn)條件。A公司2×24年度應(yīng)確認(rèn)電視的銷售收入金額=2×10000×2×10000/（2×10000+10）=19990（萬元），選項C正確。

【知識點】售后代管商品安排

【章節(jié)&考情分析】第十三章 收入

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【8月15日主觀題】

【綜合題】

甲公司、乙公司2×25年有關(guān)交易或事項如下：

資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，每股市價為30元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán)，自當(dāng)日起實際控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費600萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費60萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為46000萬元，其中：股本12000萬元、資本公積8000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤23000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為52000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由一棟辦公樓所致，該辦公樓成本為40000萬元，已計提累計折舊12000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為34000萬元，該辦公樓預(yù)計自2×25年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為1600萬元，產(chǎn)品成本為1200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，款項已于當(dāng)日收存銀行。至年末，甲公司已對外銷售80%，另外20%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。

資料三：9月20日，甲公司以200萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為120萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為銷售用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

資料四：2×25年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤16920萬元，提取盈余公積1692萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益1000萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利6400萬元。

其他有關(guān)資料：

①2×25年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）計算甲公司購買日因購買乙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。

（3）編制甲公司2×25年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）

【正確答案】

（1）甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=30×1400=42000（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　 　　　　　42000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　1400

　　　資本公積——股本溢價　　　 　　40600

借：資本公積——股本溢價　　　　 　　600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　600

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60

（2）

甲公司購買日因購買乙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=42000-52000×80%=400（萬元）。

（3）

①

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　6000

借：管理費用　　　　　　　　　 　　　600（6000/10）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　600

②調(diào)整后的乙公司2×25年度凈利潤=16920-［34000-（40000-12000）］÷10=16320（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 13056

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 13056（16320×80%）

借：長期股權(quán)投資　　　 　　　　　　　800

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 800（1000×80%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　6400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　6400

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　 12000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 14000（8000+6000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　4692（1692+3000）

　　未分配利潤——年末　　　 　　　29628（23000+16320-1692-8000）

　　商譽　　　　　　　　 　　　　　　400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　49456（42000+13056+800-6400）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 12264［（12000+14000+1000+4692+29628）×20%］

④

借：投資收益　　　　　　　　　　　 13056

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　3264（16320×20%）

　　未分配利潤——年初　　　 　　　23000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　1692

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　8000

　　　未分配利潤——年末　　　　　　 29628

⑤

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1600

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　1600

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　80［（1600-1200）×20%］

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　16（80×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　16

借：營業(yè)收入　　　　　　　 　　　　　200

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 120

　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　80

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　4（80/5×3/12）

　貸：銷售費用　　　　　　　　　　 　　　4

【知識點】按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 ▏編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目 ▏對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（非同一控制） 

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注：以上中級會計考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊

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