2017年高級會計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)預(yù)習(xí)：套期保值的會計(jì)處理

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：2016-12-01 14:05:06

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　　套期保值的會計(jì)處理

　　(一)會計(jì)業(yè)務(wù)中對套期保值的分類

　　從會計(jì)角度理解，套期保值是企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。由此，套期保值劃分為三類，即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

　　1.公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾(或它們中可辨認(rèn)部分)的公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

　　公允價值套期重點(diǎn)針對尚未確認(rèn)的確定承諾。確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。

　　2.現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

　　現(xiàn)金流量套期重點(diǎn)針對很可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。

　　3.境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

　　需要注意的是，對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。

　　【提示1】如何區(qū)分確定承諾與預(yù)期交易

　　確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。

　　預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。

　　【提示2】如何區(qū)分公允價值套期與現(xiàn)金流量套期

　　未來流入(流出)現(xiàn)金流量,但被套期項(xiàng)目內(nèi)在價值變化→公允價值套期

　　被套期項(xiàng)目引起的未來現(xiàn)金流量變化→現(xiàn)金流量套期

　　【提示3】如何理解對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期

　　需要分別站在本幣或外幣角度思考:

　　以外幣角度→金額一定，價值變化→公允價值套期