2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：計稅依據(jù)的若干特殊政策

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-12-13 09:26:15

2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：計稅依據(jù)的若干特殊政策

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點：計稅依據(jù)的若干特殊政策。

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。

　　計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

　　某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：

　　已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅;實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

　　卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計稅示意圖

　　一般情況：

2222

　　【例題?計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的A牌號卷煙出廠價格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元(不含增值稅，下同)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集其批發(fā)價格為每標(biāo)準(zhǔn)條110元，國家稅務(wù)總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為29%，則該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬支)，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅為：

　　【答案及解析】A牌卷煙計稅價格=110×(1-29%)=78.1(元/條)，屬于甲類卷煙。

　　該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

　　如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。

　　如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

　　基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　核定主體：

　　1.國家稅務(wù)總局

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

　　2.省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局

　　除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。

　　標(biāo)準(zhǔn)的運用：

　　已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費稅。

　　標(biāo)準(zhǔn)的重新核定：

　　已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。

　　【思考】卷煙、白酒的消費稅有最低計稅價格規(guī)定，增值稅如何處理?

　　(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　【例題?單選題】某手表廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的展銷部，2013年11月將自產(chǎn)的100只高檔手表移送到展銷部展銷，作價1.5萬元/只，展銷部當(dāng)月銷售了60只，取得含稅銷售額140.4萬元，該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費稅( )萬元。(高檔手表消費稅稅率為20%)

　　A.18.00

　　B.24.00

　　C.28.00

　　D.30.00

　　【答案】B

　　【解析】該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費稅=140.4÷(1+17%)×20%=24(萬元)。

　　(四)同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　【例題?多選題】下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有( )。

　　A.用于抵債的應(yīng)稅消費品

　　B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品

　　C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品

　　D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品

　　E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品

　　【答案】ACDE

　　【歸納】消費稅與增值稅同是對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅金額;消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅金額的。

　　通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但微妙差異是：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅只有平均銷售價格的規(guī)定。

　　【例題?單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價600元;15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅( )元。

　　A.169500

　　B.205500

　　C.207000

　　D.208500

　　【答案】D

　　【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=(600×400+650×500+650×200)×30%=208500(元)。

　　(五)計稅價格的核定權(quán)限

　　1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案;

　　2.其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

　　【例題1?多選題】應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。下列應(yīng)稅消費品應(yīng)由國家稅務(wù)總局核定計稅價格的有( )。

　　A.卷煙