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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除。

　　用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

　　(1)外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(6)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(7)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(8)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　【提示1】外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)還能抵稅嗎?

　　【提示2】葡萄酒已納消費(fèi)稅的抵減。

　　【提示3】貼標(biāo)視為生產(chǎn)——單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

　　2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量。

　　外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額(不包括增值稅稅額)。

　　【歸納】

　　(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)(葡萄酒除外，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料。

　　(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　(3)從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

　　(4)從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類(lèi)似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤(pán)存制”的方法。

　　(5)從抵扣消費(fèi)品的來(lái)源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，自2006年，國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅的視為生產(chǎn)。

　　(6)其他限制條件：

　　在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙也不得抵扣外購(gòu)卷煙的已納稅款。

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

　　某首飾廠(chǎng)外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠(chǎng)加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理：

　　采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。

　　【例題·多選題】某鞭炮廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)用外購(gòu)已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。2012年10月銷(xiāo)售高檔焰火，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元;本月外購(gòu)焰火400萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月初庫(kù)存外購(gòu)焰火60萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)焰火50萬(wàn)元，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，下列說(shuō)法正確的有( )。(焰火消費(fèi)稅稅率15%，上述價(jià)格均不含增值稅)

　　A.該鞭炮廠(chǎng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)已稅鞭炮焰火已納的消費(fèi)稅

　　B.該鞭炮廠(chǎng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅

　　C.該鞭炮廠(chǎng)計(jì)算繳納增值稅時(shí)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

　　D.該鞭炮廠(chǎng)計(jì)算繳納增值稅時(shí)，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅鞭炮焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

　　E.當(dāng)月該鞭炮廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅88.5萬(wàn)元

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)AB：外購(gòu)已稅焰火生產(chǎn)的焰火，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的焰火已納的消費(fèi)稅稅款;選項(xiàng)CD：增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，按購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額;選項(xiàng)E：當(dāng)月該鞭炮廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×15%-(400+60-50)×15%=88.5(萬(wàn)元)。

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