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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅。

　　(一)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　計(jì)稅規(guī)則如表所示：

　　【疑難問題歸納】

　　【疑難問題思考】

　　小汽車制造企業(yè)將自產(chǎn)小汽車自用于廠長(zhǎng)辦公室公務(wù)用車，如何計(jì)稅?

　　另一個(gè)問題：電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)電腦用于廠長(zhǎng)辦公室辦公使用，如何計(jì)稅?

　　【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有( )。

　　A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

　　B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

　　C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

　　D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)

　　E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工

　　【答案】ADE

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

　　1.有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

　　有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。

　　公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　【例題1】2016年1月某實(shí)木地板廠將一批自產(chǎn)中檔實(shí)木地板用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元;將新研制的高檔實(shí)木地板用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20190.48元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為5%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。該上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅多少元。

　　【答案及解析】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=(35000+20190.48)×(1+5%)÷(1-5%)×5%=3050(元)。

　　【例題2?單選題】某酒廠2016年1月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.4噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸42000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。

　　A.400

　　B.4720

　　C.5120

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】注意噸與克的換算，1噸=1000公斤=2000斤=1000000克。

　　從量稅=0.4×2000×0.5=400(元);

　　從價(jià)稅=[0.4×42000×(1+10%)+400]÷(1-20%)×20%=4720(元);

　　該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=400+4720=5120(元)。

　　增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：

　　【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年1月生產(chǎn)香水精5噸，成本16萬元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜;2噸移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制香水;1噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當(dāng)期銷售護(hù)手霜取得不含稅收入20萬元，銷售香水取得不含稅收入30萬元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅6萬元。已知化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少萬元。

　　【答案】該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=(20+14+30)×17%-6=4.88(萬元)

　　該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=[14×(1+0.7)+30]×30%=16.14(萬元)。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!