2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的消費稅計稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-12-15 13:44:20

2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的消費稅計稅

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的消費稅計稅。

　　(一)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅規(guī)則如表所示：

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計稅依據(jù)
生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人	出廠銷售	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價定率：銷售額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量
	自產(chǎn)自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅	不涉及
		用于其他方面：（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；（2）用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格
			從量定額：移送數(shù)量
			復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量

　　【疑難問題歸納】

行為	增值稅	消費稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙	不計	不計
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品	不計	按同類加權(quán)平均售價計收入征稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	按同類加權(quán)平均售價計收入征稅	按同類加權(quán)平均售價計收入征稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)	按同類加權(quán)平均售價計收入征稅	按同類最高價計收入征稅

　　【疑難問題思考】

　　小汽車制造企業(yè)將自產(chǎn)小汽車自用于廠長辦公室公務(wù)用車，如何計稅?

　　另一個問題：電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)電腦用于廠長辦公室辦公使用，如何計稅?

　　【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有( )。

　　A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

　　B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

　　C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

　　D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會

　　E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工

　　【答案】ADE

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算

　　1.有同類消費品的銷售價格的

　　有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費品的銷售價格的

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅比例稅率)

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本。

　　公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　【例題1】2016年1月某實木地板廠將一批自產(chǎn)中檔實木地板用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元;將新研制的高檔實木地板用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20190.48元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為5%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。該上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅多少元。

　　【答案及解析】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面的，于移送使用時納稅。，沒有同類消費品的銷售價格，按照組成計稅價格確定。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=(35000+20190.48)×(1+5%)÷(1-5%)×5%=3050(元)。

　　【例題2?單選題】某酒廠2016年1月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.4噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸42000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )元。

　　A.400

　　B.4720

　　C.5120

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】注意噸與克的換算，1噸=1000公斤=2000斤=1000000克。

　　從量稅=0.4×2000×0.5=400(元);

　　從價稅=[0.4×42000×(1+10%)+400]÷(1-20%)×20%=4720(元);

　　該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=400+4720=5120(元)。

　　增值稅與消費稅組價公式對比：

	消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
從價計稅	（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅注：一般情況下計算結(jié)果等同于消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
從量計稅	不組價	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	統(tǒng)一規(guī)定的成本利潤率（目前10%）
復(fù)合計稅	（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅注：一般情況下計算結(jié)果等同于消費稅組價	消費稅規(guī)定的成本利潤率
不繳消費稅貨物	不計稅	成本×（1+成本利潤率）	統(tǒng)一規(guī)定的成本利潤率（目前10%）

　　【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年1月生產(chǎn)香水精5噸，成本16萬元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜;2噸移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制香水;1噸對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當(dāng)期銷售護(hù)手霜取得不含稅收入20萬元，銷售香水取得不含稅收入30萬元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項稅6萬元。已知化妝品適用的消費稅稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少萬元。

　　【答案】該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=(20+14+30)×17%-6=4.88(萬元)

　　該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅=[14×(1+0.7)+30]×30%=16.14(萬元)。

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!