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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定。

　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表：

　　【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列正確的是( )。(成本利潤(rùn)率5%)

　　A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

　　B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

　　C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

　　D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

　　【答案】D

　　【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物處理。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元);增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=61500×17%=10455(元);本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115(元);本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450(元)。

　　【重點(diǎn)】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

　　【例題?單選題】某煙花廠受托加工一批煙花，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，沒(méi)有同類(lèi)煙花銷(xiāo)售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)

　　A.6000

　　B.6750

　　C.7941.18

　　D.20250

　　【答案】C

　　【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=52941.18×15%=7941.18(元)。

　　【學(xué)習(xí)難點(diǎn)】

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式中的“成本”包括的特殊內(nèi)容。

　　舉例：收購(gòu)原木價(jià)款支付收購(gòu)款10000元，委托實(shí)木地板廠加工成一批實(shí)木地板，支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額1000元，則組價(jià)公式中的“成本”為：10000×(1-13%)+1000=9700(元)

　　特例：如果將收購(gòu)的煙葉送往另一家企業(yè)委托加工成煙絲

　　委托加工煙絲的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本=收購(gòu)實(shí)際支付價(jià)款+實(shí)際支付價(jià)外補(bǔ)貼+實(shí)際支付煙葉稅+實(shí)際不含稅運(yùn)費(fèi)(列入委托加工合同)-計(jì)算收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅

　　例如，某煙廠收購(gòu)煙葉支付煙農(nóng)價(jià)款40000元，未支付價(jià)外補(bǔ)貼，按規(guī)定繳納了煙葉稅，并支付不含增值稅運(yùn)費(fèi)1000元將煙葉送到加工企業(yè)(列入加工合同)，則：

　　該煙廠應(yīng)納煙葉稅=40000×(1+10%)×20%=8800(元)

　　該煙廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=(40000+8800)×13%=6344(元)

　　該煙廠委托加工的煙葉成本=40000+8800-6344+1000=43456(元)

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!