2017稅務師《稅法一》考點：委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-16 14:03:10

2017稅務師《稅法一》知識點：委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《稅法一》知識點：委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應稅成品油;

　　(6)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(7)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(8)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　【提示】(9)有爭議

　　【委托加工抵稅歸納】

　　1.抵扣范圍與外購抵扣規(guī)則基本一致都是規(guī)定項目的已稅消費品的連續(xù)加工，都是按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算，但具體計算公式不同。

　　同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鉑金首飾)、鉆石及鉆石飾品不適用這一抵稅政策。批發(fā)卷煙也不使用抵稅政策。

　　2.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.委托加工收回的應稅消費品的后續(xù)處理不僅僅是《稅法(Ⅰ)》中的難點內(nèi)容，也是《涉稅服務實務》中的難點內(nèi)容。

　　【例題1?多選題】下列情形中，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應稅消費品已納消費稅的有( )。

　　A.以委托加工收回的鉆石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

　　B.以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　C.以委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　D.以委托加工收回的鞭炮生產(chǎn)的鞭炮

　　E.以委托加工收回的實木地板生產(chǎn)實木復合地板

　　【答案】BCDE

　　【例題2·計算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料成本20萬元，支付乙企業(yè)加工費3萬元，乙企業(yè)按照本企業(yè)同類煙絲價格36萬元代收代繳甲企業(yè)消費稅10.8萬元，甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬元平價銷售給職工;25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠，另有5%因管理不善發(fā)生毀損。計算該企業(yè)收回煙絲后的上述行為應繳納的消費稅。(上述價格均不含增值稅)

　　【答案及解析】10%按照3.6萬元平價銷售給職工，沒有超過受托方的計稅價格，不需要繳納消費稅;

　　25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠，需要計算繳納消費稅=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9(萬元);

　　另有5%因管理不善發(fā)生毀損，增值稅需要做進項稅額轉出，但消費稅不做處理，即消費稅不計也不抵。

　　【例題3·多選題】甲地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月將外購成本為260萬元的未經(jīng)涂飾的地板委托乙企業(yè)加工成漆飾地板，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費25萬元，當月委托加工收回的漆飾地板70%已經(jīng)銷售，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額350萬元，對于上述業(yè)務的稅務處理，下列說法正確的有( )。

　　A.甲企業(yè)銷售漆飾地板不再繳納消費稅

　　B.乙企業(yè)應代收代繳的消費稅16.5萬元

　　C.甲企業(yè)銷售漆飾地板應納消費稅7萬元

　　D.甲企業(yè)銷售漆飾地板應納消費稅2.5萬元

　　E.乙企業(yè)應代收代繳消費稅15萬元

　　【答案】CE

　　【解析】乙企業(yè)委托加工代收代繳的消費稅=(260+25)/(1-5%)×5%=15(萬元)

　　甲企業(yè)銷售時應納的消費稅=350×5%-15×70%=7(萬元)。

　　【學習難點】

　　委托加工應稅消費品組成計稅價格計算受托方代收代繳消費稅時，可否扣除材料中已納的消費稅款?

　　舉例：甲企業(yè)外購煙絲委托乙企業(yè)加工成卷煙，提貨時乙企業(yè)代收代繳甲企業(yè)的消費稅，可以從代收稅款中扣除外購煙絲在煙絲生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已納的消費稅。

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