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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油;

　　(6)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(7)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(8)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　【提示】(9)有爭(zhēng)議

　　【委托加工抵稅歸納】

　　1.抵扣范圍與外購(gòu)抵扣規(guī)則基本一致都是規(guī)定項(xiàng)目的已稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算，但具體計(jì)算公式不同。

　　同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鉑金首飾)、鉆石及鉆石飾品不適用這一抵稅政策。批發(fā)卷煙也不使用抵稅政策。

　　2.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的后續(xù)處理不僅僅是《稅法(Ⅰ)》中的難點(diǎn)內(nèi)容，也是《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中的難點(diǎn)內(nèi)容。

　　【例題1?多選題】下列情形中，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有( )。

　　A.以委托加工收回的鉆石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

　　B.以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　C.以委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　D.以委托加工收回的鞭炮生產(chǎn)的鞭炮

　　E.以委托加工收回的實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板

　　【答案】BCDE

　　【例題2·計(jì)算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料成本20萬元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)3萬元，乙企業(yè)按照本企業(yè)同類煙絲價(jià)格36萬元代收代繳甲企業(yè)消費(fèi)稅10.8萬元，甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬元平價(jià)銷售給職工;25%以12萬元的價(jià)格銷售給丙卷煙廠，另有5%因管理不善發(fā)生毀損。計(jì)算該企業(yè)收回?zé)熃z后的上述行為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(上述價(jià)格均不含增值稅)

　　【答案及解析】10%按照3.6萬元平價(jià)銷售給職工，沒有超過受托方的計(jì)稅價(jià)格，不需要繳納消費(fèi)稅;

　　25%以12萬元的價(jià)格銷售給丙卷煙廠，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9(萬元);

　　另有5%因管理不善發(fā)生毀損，增值稅需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但消費(fèi)稅不做處理，即消費(fèi)稅不計(jì)也不抵。

　　【例題3·多選題】甲地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月將外購(gòu)成本為260萬元的未經(jīng)涂飾的地板委托乙企業(yè)加工成漆飾地板，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25萬元，當(dāng)月委托加工收回的漆飾地板70%已經(jīng)銷售，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額350萬元，對(duì)于上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有( )。

　　A.甲企業(yè)銷售漆飾地板不再繳納消費(fèi)稅

　　B.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅16.5萬元

　　C.甲企業(yè)銷售漆飾地板應(yīng)納消費(fèi)稅7萬元

　　D.甲企業(yè)銷售漆飾地板應(yīng)納消費(fèi)稅2.5萬元

　　E.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅15萬元

　　【答案】CE

　　【解析】乙企業(yè)委托加工代收代繳的消費(fèi)稅=(260+25)/(1-5%)×5%=15(萬元)

　　甲企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)納的消費(fèi)稅=350×5%-15×70%=7(萬元)。

　　【學(xué)習(xí)難點(diǎn)】

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，可否扣除材料中已納的消費(fèi)稅款?

　　舉例：甲企業(yè)外購(gòu)煙絲委托乙企業(yè)加工成卷煙，提貨時(shí)乙企業(yè)代收代繳甲企業(yè)的消費(fèi)稅，可以從代收稅款中扣除外購(gòu)煙絲在煙絲生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!