2017《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):金融工具基礎(chǔ)知識
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金融工具:形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
債券:債務(wù)工具
股票:權(quán)益工具
(一)金融資產(chǎn)
1.庫存現(xiàn)金、銀行存款;
2.應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng);
3.債權(quán)投資;
4.股權(quán)投資等。
(二)金融負(fù)債
1.應(yīng)付賬款
2.應(yīng)付票據(jù)
3.應(yīng)付債券
4.短期借款
5.長期借款
(三)權(quán)益工具
1.能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
2.普通股、優(yōu)先股
3.認(rèn)股權(quán)證
4.股票期權(quán)
(四)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分
1.優(yōu)先股:是“股”還是“債”?
2.永續(xù)債:是“債”還是“股”?
(五)復(fù)合金融工具
(六)考試范例
【資料】2014年10月9日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額10億元,期限3年,票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率,并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定,持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后,以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股,甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后,對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計(jì)處理。
【要求】
根據(jù)資料,說明甲公司在初始計(jì)量時,應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的公允價值,并說明相關(guān)費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。
【參考答案】
企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
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祝大家高級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!
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