2017稅務(wù)師《稅法二》考點：對高收入者的征收管理

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-07 11:48:29

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對高收入者的征收管理

　　醫(yī)療機構(gòu)個人所得稅的征收管理

　　1.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

　　2.個人因在醫(yī)療機構(gòu)任職而取得所得，依據(jù)《個人所得稅法》，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得。

　　3.醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

　　4.個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院(診所)而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

　　【例題】中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2015年收入情況如下。

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　要求(1)：計算王某1-2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　【答案】應(yīng)納個人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元)。

　　(2)在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。

　　要求(2)：計算王某3月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【答案】取得的獨立董事津貼應(yīng)按勞務(wù)報酬所得納稅。

　　應(yīng)納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)。

　　(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元，王某于2014年1月購買該公司股票。

　　要求(3)：計算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【答案】個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利暫免征收個人所得稅。

　　(4)1月取得上年一次性獎金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。

　　要求(4)：計算王某取得全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。

　　【答案】

　　商數(shù)=36000÷12=3000(元)

　　適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105元

　　應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495(元)。

　　(5)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000元。通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款28000元，取得了相關(guān)捐贈證明。

　　要求(5)：計算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　【答案】

　　代扣代繳的個人所得稅=[40000×(1-20%)-28000]×20%=800(元)。

　　(6)6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　要求(6)：計算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　【答案】

　　應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)。

　　(7)9月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。

　　要求(7)：計算王某9月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅;

　　要求(8)：計算王某9月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　【答案】

　　(7)外企扣個稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)。

　　(8)派遣單位應(yīng)扣繳個稅=4500×10%-105=345(元)。

　　(8)5月赴國外進行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　要求(9)：計算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

　　【答案】甲國的抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補繳個人所得稅=1920-1800=120(元)。

　　乙國的抵免限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

　　(9)A上市公司于2015年12月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求(10)：計算公司12月支付王某一次性經(jīng)濟補償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　【答案】

　　超過免稅標(biāo)準補償金=115000-25000×3=40000(元)

　　月應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%稅率。應(yīng)納個人所得稅=1500×3%×8=360(元)。

　　【總結(jié)】11個稅目應(yīng)納稅額計算方法：

應(yīng)稅項目	稅率	應(yīng)納稅額計算
1.工資、薪金所得	七級超額累進稅率	（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2011年9月1日起）
2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得	五級超額累進稅率	（全年收入-成本、費用及損失-42000）×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得	（1）對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率（2）經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：七級超額累進稅率	應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報酬所得	20%比例稅率；但20000元～50000元，稅率30%，速算扣除數(shù)2000元；超過50000元的部分，稅率為40%，速算扣除數(shù)7000元	①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20% ②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20% ③每次勞務(wù)報酬所得（應(yīng)納稅所得額）＞20000元：每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
5.稿酬所得	20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%	①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%×（1-30%） ②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
6.特許權(quán)使用費所得	20%比例稅率	①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20% ②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%
7.財產(chǎn)租賃所得	20%（個人出租住房減按10%征收）	①每次收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800 每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝［每次收入-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）］×（1-20%） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%（或10%）
8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	20%	（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%
9.利息、股息、紅利所得	20%	每次收入×20%
10.偶然所得	20%	每次收入×20%
11.其他所得	20%	每次收入×20%