高級(jí)會(huì)計(jì)師考試常見考點(diǎn)：利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
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1.利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)，至少可以有四種選擇：
計(jì)算公式 | 說明 |
貢獻(xiàn)毛益=銷售凈收入-變動(dòng)成本 | 以貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定成本 |
可控貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-可控固定成本 | 以利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤(rùn)中心經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。收入、變動(dòng)成本以及部分固定成本在利潤(rùn)中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi)，因而也可以對(duì)可控利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任。但存在的主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難，不能全面反映利潤(rùn)中心對(duì)整個(gè)公司所做的貢獻(xiàn) |
部門稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=可控貢獻(xiàn)毛益-不可控固定成本 | 反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī) |
部門稅前利潤(rùn)=部門稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用 | 作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是利潤(rùn)中心經(jīng)理無法控制的成本 |
2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
分散經(jīng)營(yíng)的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務(wù))時(shí)，需要制定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提供產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)部門來說是收入，對(duì)于使用這些產(chǎn)品(服務(wù))的購買部門來說則是成本。
合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定目的：防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型主要有：
(1)市場(chǎng)價(jià)格
?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。
?、诖_定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格-對(duì)外銷售費(fèi)用。
?、圩钅荏w現(xiàn)客觀性、公平性，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)中心、投資中心之間。
(2)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格
?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)。
?、诖_定方法：要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序確定。協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是變動(dòng)成本。
③優(yōu)缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可;
缺點(diǎn)：浪費(fèi)時(shí)間和精力，可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。
(3)變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格
①確定方法：要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購買方收取固定費(fèi)用，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。即，單位變動(dòng)成本+固定費(fèi)(供應(yīng)部門期間固定成本預(yù)算額+必要報(bào)酬)
?、诋?dāng)企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，且轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)是滿足產(chǎn)品內(nèi)部需求時(shí)，通常使用變動(dòng)成本法。
(4)全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格
?、俅_定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
②優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單且易從會(huì)計(jì)記錄中直接取數(shù)。
③缺點(diǎn)：可能是最差的選擇，既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于公司的明智決策。
一般只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，才考慮使用全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。
除上述四種單一定價(jià)方式外，企業(yè)還可能會(huì)采用兩種或更多的定價(jià)方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
時(shí)光本無好壞，有的只是身在其中的你我的選擇。當(dāng)你選擇用十分鐘學(xué)習(xí)一個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，試卷會(huì)給你答案。預(yù)祝大家順利通過高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試!
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