2017稅務(wù)師《稅法一》重要知識(shí)點(diǎn):稅收法律關(guān)系的主體
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稅收法律關(guān)系的主體
國(guó)家是真正的征稅主體,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。
稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性,不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。
作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)包括稅務(wù)(國(guó)稅、地稅)機(jī)關(guān),也可以是履行征稅職責(zé)的財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。
【特別提示】這部分內(nèi)容中的知識(shí)點(diǎn)比較散亂,但也比較容易命題??忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}:一是不要混淆權(quán)利與義務(wù);二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。
十四條權(quán)利和十條義務(wù)中的易考點(diǎn)。
權(quán)利:(2)、(4)、(5)、(6)、(7)、(9)-(14)中注意辨析的問題。
義務(wù):(10)
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。
2.不要混淆稅收法律關(guān)系的變更與消滅。
稅收實(shí)體法
稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè):納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
(一)納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人,也稱“納稅主體”,是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,包括法人和自然人。納稅人與負(fù)稅人是不同的概念。
注意區(qū)分代扣代繳與代收代繳。
(二)課稅對(duì)象
課稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限,決定著不同稅種名稱的由來以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素,是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。
與課稅對(duì)象的相關(guān)概念辨析:
(1)計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù),又稱稅基,是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系:課稅對(duì)象是指征稅的目的物,計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的,有時(shí)是不一致的。
(2)稅源
稅源是指稅款的最終來源,是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的,有時(shí)是不一致的。
(3)稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化,反映具體的征稅范圍,代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?/p>
劃分稅目的主要作用:第一,明確征稅范圍;第二,解決課稅對(duì)象歸類問題。
稅目制定的方式:
(三)稅率
稅率是計(jì)算稅額的尺度,代表課稅的深度,關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。
稅率的基本形式包括:比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。
我國(guó)現(xiàn)行稅率有:比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。
1.超額累進(jìn)稅率
為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算,需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂速算扣除數(shù),是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù),事先計(jì)算出來附在稅率表中,隨稅率表一同頒布。
2.超率累進(jìn)稅率
超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù),按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。
超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額;是相對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
3.定額稅率
定額稅率又稱固定稅額,是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位(如數(shù)量、重量、面積、體積等),直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
定額稅率的基本特點(diǎn)是:稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系,不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。
稅負(fù)呈現(xiàn)累退性的問題。
4.其他形式的稅率
稅率其他形式 | 含義 | 備注 | |
(1) | 名義稅率 | 稅法規(guī)定的稅率 | 實(shí)際稅率常常低于名義稅率 |
實(shí)際稅率 | 實(shí)際負(fù)擔(dān)率 =實(shí)際繳納稅額÷課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額 | ||
(2) | 邊際稅率 | 邊際稅率=△稅額÷△收入 | 在比例稅率條件下,邊際稅率等于平均稅率;在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往大于平均稅率 |
平均稅率 | 平均稅率=∑稅額÷∑收入 | ||
(3) | 零稅率 | 以零表示的稅率,表明課稅對(duì)象的持 有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需繳納稅款 | 零稅率是免稅的一種方式 負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅 的計(jì)算 |
負(fù)稅率 | 政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一 特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例 |
(四)減稅、免稅
減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。
1.減免稅的基本形式
基本形式 | 具體表現(xiàn) |
稅基式減免 | 起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn) |
稅率式減免 | 重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率 |
稅額式減免 | 全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額 |
2.減免稅的具體分類
分類 | 特點(diǎn) |
法定減免 | 由各稅種基本法規(guī)規(guī)定,具有長(zhǎng)期的適用性 |
臨時(shí)減免 | 又稱為“困難減免”,主要是照顧納稅人特殊困難,具有臨時(shí)性的特點(diǎn) |
特定減免 | 是法定減免的補(bǔ)充,分為無期限和有期限兩種,大多有期限 |
3.稅收附加與稅收加成
(1)稅收附加也稱地方附加,稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù),按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。
(2)稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)稅后,再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%,十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%。
(五)納稅環(huán)節(jié)
納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
按照納稅環(huán)節(jié)的多少,可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。
(六)納稅期限
納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅期限長(zhǎng)短的決定因素在于:(1)稅種的性質(zhì);(2)應(yīng)納稅額的大小;(3)交通條件。
納稅期限有三種形式:(1)按期納稅,如一般情況下的消費(fèi)稅;(2)按次納稅,如耕地占用稅;(3)按年計(jì)征,分期預(yù)繳或繳納,如企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分期預(yù)繳;房產(chǎn)稅、土地使用稅按年計(jì)算,分期繳納。
【注意】
1.辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。
2.商品課稅一般采用“按期納稅”;所得課稅一般采用“按年計(jì)征,分期預(yù)繳”。
3.納稅期限順延的兩種情況:(1)最后一天是法定節(jié)假日;(2)期限內(nèi)有3日以上的法定節(jié)假日。
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