東奧會計在線高級會計師頻道提供：高級會計師考試常見考點：企業(yè)層面控制。

　　業(yè)務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務和事項實施的控制。主要的控制項目包括如下：

　　(一)資金活動控制

　　資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液。資金活動，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。

　　資金活動內(nèi)部控制的基本原則：科學確定投融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。

　　資金活動內(nèi)部控制的總體要求：第一，科學決策是核心。第二，制度建設是基礎。第三，業(yè)務流程是重點。第四，風險控制點是關鍵。第五，資金集中管理是方向。

　　資金活動控制應特別注意兩個方面：

　　第一，財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。第二，企業(yè)應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。

　　1.資金活動中的主要風險

　　(1)籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。

　　(2)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　　(3)資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。

　　(4)資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　(1)擬訂籌資方案。根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，明確籌資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。

　　(2)論證籌資方案。不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況，包括籌資方案的戰(zhàn)略評估、經(jīng)濟性評估、風險評估。

　　(3)審批籌資方案。重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。籌資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　　(4)嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等;發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

　　(5)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。因市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。

　　(6)嚴格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經(jīng)過股東(大)會批準。

　　3.投資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　(1)總體要求。根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬定投資方案，明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。

　　(2)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。

　　(3)按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　　(4)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權限和程序審批后履行。

　　(5)指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況。

　　(6)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。企業(yè)對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。

　　4.資金營運環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強資金營運的過程管理，做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

　　(2)嚴格按照預算要求組織協(xié)調資金調度，確保資金及時收付，嚴禁資金體外循環(huán)。

　　(3)定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　　(4)加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。

　　(5)辦理資金業(yè)務，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)不能集中一人保管。

　　(二)采購業(yè)務控制

　　采購，是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。企業(yè)應建立和完善采購業(yè)務相關的管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施。

　　按照請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

　　建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　為實現(xiàn)采購與付款業(yè)務內(nèi)部會計控制目標，建立以請購單、合同、驗收單、入庫單等結算憑證為載體的業(yè)務記錄控制系統(tǒng)。憑證要連續(xù)編號、記錄，簽字蓋章，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，并且檢查有編號簽字的憑證與記錄是否按程序要求處理。

　　1.采購活動中的主要風險

　　(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。

　　(2)供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

　　(3)采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

　　【提示】采購業(yè)務不相容崗位至少包括：

　　①請購與審批。使用部門根據(jù)需要提出申請，分管采購工作的負責人進行審批。

　?、诠痰倪x擇與審批。采購部門和相關部門共同參與詢價程序并確定供應商，決定供應商的人員不能同時負責審批。

　?、鄄少徍贤瑓f(xié)議的擬訂、審核與審批。采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權部門或人員審核、審批。

　　④采購、驗收與相關記錄。企業(yè)采購、驗收與會計記錄工作職務應當分離。

　?、莞犊畹膶徟c執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務應當分離。

　　2.購買環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

　　(2)按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

　　(3)建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，對供應商進行合理選擇和調整。

　　(4)根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。

　　(5)合理確定采購價格。建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式。

　　(6)按照規(guī)定權限簽訂采購合同。根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。

　　(7)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資(勞務)進行驗收，出具驗收證明。發(fā)現(xiàn)異常情況，及時報告，及時處理。

　　(8)加強物資采購供應過程的管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對異常情況，出具書面報告并及時提出解決方案。

　　3.付款環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)票據(jù)、單證與合同審核。加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定合理選擇付款方式及時辦理付款。嚴格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應查明原因，及時報告處理。重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況，應當拒絕付款。

　　(2)加強預付賬款和定金的管理，定期追蹤核查大額或長期的預付款項，發(fā)現(xiàn)有疑問的及時采取措施。

　　(3)加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應當指定專人函證往來款項。

　　(4)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。

　　(三)資產(chǎn)管理控制

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。企業(yè)應當加強各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實采取有效措施加以改進，并關注資產(chǎn)減值跡象，合理確認資產(chǎn)減值損失。重視各項資產(chǎn)的投保工作，采用招標等方式確定保險人，降低資產(chǎn)損失風險，防范資產(chǎn)投保舞弊。

　　1.資產(chǎn)管理中的主要風險

　　(1)存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。

　　(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。

　　(3)無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

　　2.存貨管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨驗收程序和方法，對入庫存貨的質量、數(shù)量、技術規(guī)格等方面進行查驗，驗收無誤方可入庫。

　　(2)建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸存貨。

　　(3)明確存貨發(fā)出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權。倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。

　　(4)合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。

　　(5)企業(yè)倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。

　　(6)建立存貨盤點清查制度，結合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權限批準后處置。

　　3.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)制定固定資產(chǎn)目錄。建立固定資產(chǎn)卡片，記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等。

　　(2)制定固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)。

　　(3)強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保安全運轉。

　　(4)加大技改投入，不斷促進固定資產(chǎn)技術升級，淘汰落后設備。

　　(5)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權限等。

　　(6)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清查。

　　(7)加強固定資產(chǎn)處置的控制，關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

　　4.無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)分類管理。加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產(chǎn)的管理，分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資產(chǎn)管理責任制，促進無形資產(chǎn)有效利用。

　　(2)加強無形資產(chǎn)權益保護和保密措施，梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產(chǎn)的權屬關系，防范侵權行為和法律風險。企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權，應當取得土地使用權有效證明文件。

　　(3)定期對專利、專有技術等無形資產(chǎn)的先進性進行評估，加大研發(fā)投入，促進技術更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術處于同行業(yè)領先水平。

　　(4)加強品牌建設和聲譽管理，提供高質量產(chǎn)品和優(yōu)質服務以打造和培育主業(yè)品牌。

　　(四)銷售業(yè)務控制

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務)及收取款項等相關活動。企業(yè)的銷售業(yè)務是分步驟的交易行為：從收到對方的訂單，洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。企業(yè)需要調查客戶的信用，與客戶展開價格談判，組織客戶需要的貨物，處理銷售折讓和銷售退回。企業(yè)要全面梳理銷售業(yè)務流程，建立和完善銷售業(yè)務相關的管理制度和辦法，確定良好的銷售政策和策略，明確銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理銷售業(yè)務，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)企業(yè)銷售目標。

　　銷售業(yè)務控制主要包括銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)。

　　1.銷售活動中的主要風險

　　(1)銷售政策和策略不當、市場變化預測不準確、銷售渠道管理不當?shù)龋赡軐е落N售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。

　　(2)客戶信用調查不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。

　　2.銷售環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式。根據(jù)市場變化及時調整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，不斷提高市場占有率。健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。

　　(2)業(yè)務談判、合同審核會簽。企業(yè)在銷售合同訂立前，應當與客戶進行業(yè)務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務談判應當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。

　　(3)銷售合同應當明確雙方的權利和義務，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。建立健全銷售合同協(xié)議審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實際情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權限分配等。審批人員應當對銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同，應當征詢法律顧問或專家的意見。

　　(4)企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知。發(fā)貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應當加強銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時妥善處理。企業(yè)應當嚴格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票，嚴禁開具虛假發(fā)票。

　　(5)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關的記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售合同協(xié)議、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。銷售部門設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關人員對銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同協(xié)議、客戶簽收回執(zhí)等相關單據(jù)。

　　(6)完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，不斷改進產(chǎn)品質量和服務水平。

　　3.收款環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)完善應收款項管理制度。銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄(包括往來函電)應妥善保存;財會部門負責辦理資金結算并監(jiān)督款項回收。企業(yè)應當及時辦理銷售收款業(yè)務，對以銀行轉賬方式辦理的銷售收款，應當通過企業(yè)核定的賬戶進行結算。企業(yè)應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，應當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。

　　應收賬款應分類管理，采取不同方法和程序。嚴格區(qū)分并明確收款責任，建立科學、合理的清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款。企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬。

　　(2)加強商業(yè)票據(jù)管理。明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴格審查其真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。企業(yè)應當關注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書，對已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應當進行追索監(jiān)控和跟蹤管理。應收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準，應當有專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應當及時向付款人提示付款;已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查簿中登記。企業(yè)應當制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷管理制度。

　　(3)加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應當指定專人定期與客戶核對往來款項。

　　具體措施是：財會部門開具發(fā)票時，應當依據(jù)相關單據(jù)(計量單、出庫單、貨款結算單、銷售通知單等)并經(jīng)相關崗位審核。銷售發(fā)票應遵循有關發(fā)票管理規(guī)定，嚴禁開具虛假發(fā)票。財會部門對銷售報表等原始憑證、銷售價格、數(shù)量等進行審核，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。財會部門與相關部門月末應核對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。

　　(4)加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。

　　企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金。

　　【提示】資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務控制是高頻考點，結合案例資料對相關內(nèi)容必須重點掌握。

　　社會上要想分出層次，辦法只有一個——競爭。我們必須努力，否則就會被壓在最底層。衷心的希望大家都能順利通過高級會計師考試，為自己的資歷加分!

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