1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.特殊情況之一——計算抵扣

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　P140農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

　　自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。

　　試點改革的核心內(nèi)容：

　　改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅。

　　改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%÷(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

　　投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務機關依據(jù)國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定銷售單位銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

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　　當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)

　　成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務機關依據(jù)納稅人會計核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

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　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)

　　3.特殊情況之二——按比例分次抵扣進項稅

　　針對不動產(chǎn)進項稅額的抵扣規(guī)定：

　　(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【提示】購置不動產(chǎn)60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　4.特殊情況之三——特殊條件抵扣

　　對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅額。

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