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企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

　　11.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　【解釋1】勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等，注意是合理的。

　　勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

　　【解釋2】企業(yè)員工服飾費用支出

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(兩個條件：統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝)

　　12.公益性捐贈支出

　　企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　直接的公益性捐贈不得扣除。

　　【解釋1】公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過非營利機構或政府機構發(fā)生的捐贈，通過營利機構或個人發(fā)生的捐贈不得扣除。

　　【扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【解釋2】公益性(接受)捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈(一般考貨幣性捐贈);接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算;接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。

　　【解釋3】非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，應分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務和對外捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。

　　【解釋4】企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值繳納增值稅;但會計上不確認收入和利潤，存在稅會差異。(會計上按(成本價+增值稅)確認捐贈支出額度)

　　【解釋5】“名單制”管理

　　【解釋6】對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　　(1)前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)支出比例低于70%的;

　　(2)在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的;

　　(3)存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的;

　　(4)存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;

　　(5)受到行政處罰的。

　　被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　　13.總機構分攤的費用

　　14.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)向主管稅務機備案后，準予扣除。

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生非正常損失時，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，申報后在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　15.其他準予扣除項目

　　準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　16.手續(xù)費及傭金支出

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　【解釋1】支付對象有限制。手續(xù)費、傭金的支付對象是具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或中介個人。

　　【解釋2】支付方式有限制。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋3】支付比例有限制。非保險企業(yè)收入的5%計算限額;人身保險企業(yè)10%計算限額;財險企業(yè)15%計算限額。(非人才)

　　【解釋4】支付基數(shù)有限制。非保險企業(yè)按合同金額提取。保險企業(yè)按保費收入扣除退保金后的余額提取。

　　【解釋5】入賬方式有限制。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或者合同金額，并如實入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、進場費等費用。

　　【解釋6】資本化的手續(xù)費不得當期扣除。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　【解釋7】企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋8】電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予稅前據(jù)實扣除。電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。

　　【解釋9】從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金，準予在企業(yè)所得稅前扣除。