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企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

　　11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋1】勞動(dòng)保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，注意是合理的。

　　勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出。

　　【解釋2】企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(兩個(gè)條件：統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝)

　　12.公益性捐贈(zèng)支出

　　企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除。

　　【解釋1】公益性捐贈(zèng)的扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，這種捐贈(zèng)必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈(zèng)必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈(zèng)不得扣除;第三，這種捐贈(zèng)必須是通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)，通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除。

　　【扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋2】公益性(接受)捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)(一般考貨幣性捐贈(zèng));接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

　　【解釋3】非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)分解為銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　【解釋4】企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值繳納增值稅;但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤(rùn)，存在稅會(huì)差異。(會(huì)計(jì)上按(成本價(jià)+增值稅)確認(rèn)捐贈(zèng)支出額度)

　　【解釋5】“名單制”管理

　　【解釋6】對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

　　(1)前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)支出比例低于70%的;

　　(2)在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的;

　　(3)存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的;

　　(4)存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;

　　(5)受到行政處罰的。

　　被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　14.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)備案后，準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生非正常損失時(shí)，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，申報(bào)后在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　15.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用包括會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

　　16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　【解釋1】支付對(duì)象有限制。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介企業(yè)或中介個(gè)人。

　　【解釋2】支付方式有限制。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋3】支付比例有限制。非保險(xiǎn)企業(yè)收入的5%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)10%計(jì)算限額;財(cái)險(xiǎn)企業(yè)15%計(jì)算限額。(非人才)

　　【解釋4】支付基數(shù)有限制。非保險(xiǎn)企業(yè)按合同金額提取。保險(xiǎn)企業(yè)按保費(fèi)收入扣除退保金后的余額提取。

　　【解釋5】入賬方式有限制。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　【解釋6】資本化的手續(xù)費(fèi)不得當(dāng)期扣除。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　【解釋7】企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋8】電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

　　【解釋9】從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。