2017年稅務師《稅法二》重要知識點：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

來源：東奧會計在線責編：文博2017-03-02 11:03:09

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企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　(二)企業(yè)稅前扣除的范圍

　　1.成本

　　成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

　　視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應。(綜合題目)

　　2.費用

費用項目	應重點關注問題
銷售費用	廣告費和業(yè)務宣傳費是否超支（必考）
管理費用	（1）三項經(jīng)費是否超支（必考）（2）業(yè)務招待費是否超支（必考）（3）保險費是否符合標準
財務費用	（1）利息費用是否超過標準（金融機構同類同期）（必考）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分（必考）

　　3.稅金

準予扣除的稅金的方式		可扣除稅金舉例
當期扣除	計入銷售稅金及附加在當期扣除	消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅（出口關稅）、資源稅、土地增值稅（結合）、教育費附加等（六稅一費）
當期扣除	計入管理費用當期扣除	房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅）（有房、有車、占地、戴花）
分攤扣除	在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本	車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等
不得稅前扣除的稅金		企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵增值稅-保險賠償-責任賠償

　　5.其他支出

　　其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。

　　(三)具體的稅前扣除項目及標準【非常重要】

　　1.工資、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

　　【解釋3】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額，不是應該支付的職工薪酬。

　　【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

　　【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)(和三項經(jīng)費的結合)。

　　【新增】企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。

　　其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	不超過工資薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額2.5%	準予結轉(zhuǎn)扣除