【解析】

　　(1)另外收取的手續(xù)費(fèi)35100元屬于價(jià)外費(fèi)用;

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=(234000+35100)÷(1+17%)×5%=11500(元);

　　(3)增值稅銷項(xiàng)稅額=(234000+35100)÷(1+17%)×17%=39100(元)。

　　【案例】某酒廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售自己生產(chǎn)的糧食白酒15噸，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額100萬元，另外向購買方收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)35.1萬元。已知白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，該酒廠3月份：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=[(100+35.1÷1.17)×10000×20%+15×2000×0.5]÷10000=27.5(萬元);

　　(2)增值稅銷項(xiàng)稅額﹦[100+35.1÷(1+17%)]×17%﹦22.1(萬元)。

　　2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【案例】某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒100噸，將其中20噸對(duì)外銷售;已知，該啤酒的消費(fèi)稅稅額為250元/噸。

　　該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅﹦250×20﹦5000(元)。

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　【案例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，3月份該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對(duì)外銷售，取得含增值稅銷售額為131.04萬元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤率10%。

　　在本案中，應(yīng)納消費(fèi)稅﹦131.04÷(1+17%)×10%﹦11.2(萬元)。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面(“換投抵”)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　【例題1?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)……將20輛小汽車對(duì)外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價(jià)格16萬元/輛，平均銷售價(jià)格15萬元/輛、最低銷售價(jià)格為14萬元/輛……已知，小汽車增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%……

　　【解析】

　　(1)“換投抵”業(yè)務(wù)，消費(fèi)稅找“最高價(jià)”，增值稅找“平均價(jià)”;

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=20×16×5%=16(萬元);

　　(3)增值稅銷項(xiàng)稅額=20×15×17%=51(萬元)。

　　【例題2?單選題】甲汽車廠將1輛生產(chǎn)成本5萬元的自產(chǎn)小汽車用于抵償債務(wù)，同型號(hào)小汽車不含增值稅的平均售價(jià)10萬元/輛，不含增值稅最高售價(jià)12萬元/輛。已知小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。甲汽車廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。

　　A.1×5×5%=0.25(萬元)

　　B.1×10×5%=0.5(萬元)

　　C.1×12×5%=0.6(萬元)

　　D.1×5×(1+5%)×5%=0.2625(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)本題屬于“換投抵”業(yè)務(wù)中的“抵”，消費(fèi)稅應(yīng)找最高價(jià)(12萬元/輛)。(2)如果甲汽車廠為增值稅一般納稅人，該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=1×10×17%=1.7(萬元)。

　　【提示】使用最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的僅限于“換投抵”業(yè)務(wù)，如果納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的，需要核定銷售額(按同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)計(jì)算納稅。

　　3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　4.包裝物押金