2017年初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度（65）

來源：東奧會計在線責(zé)編：于歡2017-03-06 10:50:31

　　(1)非酒類產(chǎn)品

　　如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，繳納消費(fèi)稅。

　　(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

　　對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

　　【例題1?單選題】2015年3月，甲酒廠銷售自產(chǎn)紅酒，取得含增值稅價款46.8萬元，另收取包裝物押金2.34萬元、手續(xù)費(fèi)1.17萬元。已知紅酒增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

　　A.(46.8+1.17)÷(1+17%)×10%=4.1(萬元)

　　B.46.8÷(1+17%)×10%=4(萬元)

　　C.(46.8+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=4.3(萬元)

　　D.(46.8+2.34)÷(1+17%)×10%=4.2(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅;(2)1.17萬元的手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用;(3)價外費(fèi)用與并入銷售額的包裝物押金均為含增值稅收入。

　　【例題2?多選題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。該酒廠銷售白酒收取的下列款項中，應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅的有( )。

　　A.向Z公司收取的儲備費(fèi)

　　B.向Y公司收取的品牌使用費(fèi)

　　C.向X公司收取的包裝物租金

　　D.向W公司收取的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)實行從價定率及復(fù)合計稅辦法計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括但不限于包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi));

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　【例題3?單選題】某化妝品廠銷售高檔化妝品取得含稅收入46.8萬元，收取手續(xù)費(fèi)1.5萬元，另收取包裝物押金1萬元。已知，增值稅稅率為17% ，消費(fèi)稅稅率為15%。以下關(guān)于該化妝品廠本月應(yīng)交消費(fèi)稅的計算中，正確的是( )。

　　A.46.8×15%=7.02(萬元)

　　B.46.8÷(1+17%)×15%=6(萬元)

　　C.(46.8+1.5)÷(1+17%)×15%=6.19(萬元)

　　D.(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×15%=6.32(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)本題的“收入46.8萬元”為含增值稅收入，應(yīng)當(dāng)價稅分離，收取的手續(xù)費(fèi)1.5萬元屬于價外費(fèi)用，亦應(yīng)價稅分離后再并入銷售額。(2)非酒類產(chǎn)品(本題為高檔化妝品)，不隨同產(chǎn)品銷售、單獨(dú)收取的包裝物押金，在收取時不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　5.金銀首飾的特殊規(guī)定

　　(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　　(3)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

　　(4)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費(fèi)稅。

　　(5)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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