2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度(66)
距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足70天時(shí)間,在這非常關(guān)鍵的備考階段,東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)講解,希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來(lái)幫助。
消費(fèi)稅法律制度
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算——組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算(★)
(一)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;凡用于其他方面的,于移送使用時(shí),按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格(平均價(jià)格)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
【案例】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的高檔化妝品移送生產(chǎn)普通護(hù)膚品,并于當(dāng)月全部銷售,取得不含增值稅銷售價(jià)款100000元。已知,該化妝品廠沒(méi)有同類高檔化妝品的銷售價(jià)格,該批高檔化妝品的成本為60000元,成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為15%:
(1)銷售普通護(hù)膚品的增值稅銷項(xiàng)稅額﹦100000×17%﹦17000(元);
(2)由于普通護(hù)膚品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,高檔化妝品才是應(yīng)稅消費(fèi)品,該化妝品廠應(yīng)于“移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費(fèi)稅,應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=11117.65(元)。
2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
【案例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,將10噸自產(chǎn)白酒饋贈(zèng)客戶,已知該批白酒的成本為10萬(wàn)元,成本利潤(rùn)率為10%,該企業(yè)沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,該批白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。根據(jù)規(guī)定,將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)的,視同銷售:
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=[100000×(1+10%)+10×2000×0.5]÷(1-20%)=150000(元);
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=150000×20%+2000×0.5×10=40000(元);
(3)增值稅銷項(xiàng)稅額﹦150000×17%﹦25500(元)。
【提示】實(shí)行從量定額計(jì)稅的,不涉及銷售價(jià)格,不存在用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問(wèn)題。
【案例2】某啤酒廠為增值稅一般納稅人,3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利,已知該酒廠沒(méi)有同類啤酒的銷售價(jià)格,該啤酒成本4000元/噸,成本利潤(rùn)率5%,每噸消費(fèi)稅稅額250元。根據(jù)規(guī)定,將自產(chǎn)的貨物用于職工福利的,應(yīng)當(dāng)視同銷售:
(1)啤酒屬于從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其消費(fèi)稅的計(jì)算與價(jià)格無(wú)直接關(guān)系,應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量征稅,應(yīng)納消費(fèi)稅﹦250×2﹦500(元);
(2)由于沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格,應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅,增值稅銷項(xiàng)稅額﹦[2×4000×(1+5%)+500]×17%﹦1513(元)。