2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》消費稅法律制度（66）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-07 10:02:01

　　距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎》消費稅法律制度章節(jié)的知識點講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　消費稅法律制度

　　消費稅應納稅額計算——組成計稅價格計算(★)

　　(一)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格(平均價格)計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.實行從價定率辦法計征的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

初級職稱

會計職稱

　　【案例】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的高檔化妝品移送生產(chǎn)普通護膚品，并于當月全部銷售，取得不含增值稅銷售價款100000元。已知，該化妝品廠沒有同類高檔化妝品的銷售價格，該批高檔化妝品的成本為60000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%：

　　(1)銷售普通護膚品的增值稅銷項稅額﹦100000×17%﹦17000(元);

　　(2)由于普通護膚品不屬于應稅消費品，高檔化妝品才是應稅消費品，該化妝品廠應于“移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費稅，應納消費稅=60000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=11117.65(元)。

　　2.實行復合計稅辦法計算納稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

初級會計師

　　【案例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將10噸自產(chǎn)白酒饋贈客戶，已知該批白酒的成本為10萬元，成本利潤率為10%，該企業(yè)沒有同類消費品的銷售價格，該批白酒適用的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈的，視同銷售：

　　(1)組成計稅價格=[100000×(1+10%)+10×2000×0.5]÷(1-20%)=150000(元);

　　(2)應納消費稅=150000×20%+2000×0.5×10=40000(元);

　　(3)增值稅銷項稅額﹦150000×17%﹦25500(元)。

　　【提示】實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格，不存在用組成計稅價格計算消費稅的問題。

　　【案例2】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，已知該酒廠沒有同類啤酒的銷售價格，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤率5%，每噸消費稅稅額250元。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于職工福利的，應當視同銷售：

　　(1)啤酒屬于從量定額征收消費稅的應稅消費品，其消費稅的計算與價格無直接關系，應按應稅消費品的移送使用數(shù)量征稅，應納消費稅﹦250×2﹦500(元);

　　(2)由于沒有同類應稅消費品的價格，應按組成計稅價格計算繳納增值稅，增值稅銷項稅額﹦[2×4000×(1+5%)+500]×17%﹦1513(元)。

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