消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算——已納消費(fèi)稅的扣除(★★)

　　為避免重復(fù)征稅，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣。

　　1.準(zhǔn)予抵扣的情形

　　(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　【解釋】納稅人用外購(gòu)或者委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)或者委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【案例】外購(gòu)或委托加工收回的瑪瑙：

　?、偃绻糜谏a(chǎn)鑲嵌瑪瑙的黃金吊墜，生產(chǎn)銷(xiāo)售該吊墜不需要繳納消費(fèi)稅，但零售時(shí)需要繳納消費(fèi)稅，并且所耗用的瑪瑙原料已納的消費(fèi)稅稅額不得扣除;

　　②如果用于生產(chǎn)瑪瑙珠手串，生產(chǎn)銷(xiāo)售該瑪瑙珠手串時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，且瑪瑙原料已納消費(fèi)稅可以扣除。

　　(4)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

　　【提示1】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。(2017年新增)

　　【提示2】允許抵扣稅額的稅目不包括酒(葡萄酒除外)、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料。

　　【提示3】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　【案例】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月份從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高檔保濕精華一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票(當(dāng)月經(jīng)過(guò)認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)上注明價(jià)款為200萬(wàn)元;當(dāng)月領(lǐng)用其中的60%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷(xiāo)售，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元。已知高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率為15%。

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅﹦1000×15%-200×15%×60%﹦132(萬(wàn)元);

　　(2)應(yīng)納增值稅﹦1000×17%-200×17%﹦136(萬(wàn)元)。

　　消費(fèi)稅的征收管理(★)

　　(一)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別確定：

　　(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　【例題?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有( )。

　　A.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天

　　B.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為交付加工費(fèi)的當(dāng)天

　　C.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　D.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品采取預(yù)收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。