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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度(66)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于歡2017-03-07 10:02:01

  (二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅,沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

  【例題?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售化妝品……受托加工高檔粉餅,收取不含增值稅加工費(fèi)5萬(wàn)元,委托方提供的原材料成本80萬(wàn)元,甲公司無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格……已知:高檔化妝品增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為15%……

  【解析】(1)由于受托方甲公司無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬(wàn)元);

  (2)甲公司提供了加工勞務(wù),就其收取的加工費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5×17%=0.85(萬(wàn)元)。

  2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

初級(jí)會(huì)計(jì)考試

  【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工白酒1噸,甲酒廠提供的材料成本為15萬(wàn)元,乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬(wàn)元,乙企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)白酒的銷(xiāo)售價(jià)格。已知白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。

  (1)甲酒廠為白酒消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,其應(yīng)納消費(fèi)稅由乙企業(yè)代收代繳,代收代繳的消費(fèi)稅﹦(150000+50000+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5﹦51250(元);

  (2)乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù),應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額﹦5×17%﹦0.85(萬(wàn)元)。

  (三)進(jìn)口環(huán)節(jié)

  1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

  【例題?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲公司為增值稅一般納稅人……進(jìn)口一批越野車(chē),海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格360萬(wàn)元,繳納關(guān)稅90萬(wàn)元,支付通關(guān)、商檢費(fèi)用2.5萬(wàn)元……已知:越野車(chē)的消費(fèi)稅稅率為25%,增值稅稅率為17%……

  【解析】

  (1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬(wàn)元);

  (2)應(yīng)繳納的增值稅=(360+90)÷(1-25%)×17%=102(萬(wàn)元)。

  2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

  【案例】乙公司為增值稅一般納稅人,進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元。已知:關(guān)稅稅率為25%,該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%,定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。

  (1)應(yīng)繳納關(guān)稅=60000×200×25%=3000000(元);

  (2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×56%+150×200=19159090.91(元);

  (3)應(yīng)繳納增值稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×17%=5807045.46(元)。

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