2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度(66)
(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
【例題?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)和銷售化妝品……受托加工高檔粉餅,收取不含增值稅加工費(fèi)5萬元,委托方提供的原材料成本80萬元,甲公司無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格……已知:高檔化妝品增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為15%……
【解析】(1)由于受托方甲公司無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬元);
(2)甲公司提供了加工勞務(wù),就其收取的加工費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=5×17%=0.85(萬元)。
2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工白酒1噸,甲酒廠提供的材料成本為15萬元,乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬元,乙企業(yè)沒有同類白酒的銷售價(jià)格。已知白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。
(1)甲酒廠為白酒消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,其應(yīng)納消費(fèi)稅由乙企業(yè)代收代繳,代收代繳的消費(fèi)稅﹦(150000+50000+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5﹦51250(元);
(2)乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù),應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額﹦5×17%﹦0.85(萬元)。
(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)
1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
【例題?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲公司為增值稅一般納稅人……進(jìn)口一批越野車,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格360萬元,繳納關(guān)稅90萬元,支付通關(guān)、商檢費(fèi)用2.5萬元……已知:越野車的消費(fèi)稅稅率為25%,增值稅稅率為17%……
【解析】
(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬元);
(2)應(yīng)繳納的增值稅=(360+90)÷(1-25%)×17%=102(萬元)。
2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
【案例】乙公司為增值稅一般納稅人,進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元。已知:關(guān)稅稅率為25%,該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%,定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。
(1)應(yīng)繳納關(guān)稅=60000×200×25%=3000000(元);
(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×56%+150×200=19159090.91(元);
(3)應(yīng)繳納增值稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×17%=5807045.46(元)。
小結(jié)