2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》消費稅法律制度（66）
(二)委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
1.實行從價定率辦法計算納稅的
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)
應納消費稅(應代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率
【例題?不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售化妝品……受托加工高檔粉餅，收取不含增值稅加工費5萬元，委托方提供的原材料成本80萬元，甲公司無同類產(chǎn)品銷售價格……已知：高檔化妝品增值稅稅率為17%，消費稅稅率為15%……
【解析】(1)由于受托方甲公司無同類產(chǎn)品銷售價格，應當組成計稅價格計算，甲公司應代收代繳的消費稅=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬元);
(2)甲公司提供了加工勞務，就其收取的加工費應當計算的銷項稅額=5×17%=0.85(萬元)。
2.實行復合計稅辦法計算納稅的
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應納消費稅(應代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率
【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工白酒1噸，甲酒廠提供的材料成本為15萬元，乙企業(yè)收取不含稅加工費5萬元，乙企業(yè)沒有同類白酒的銷售價格。已知白酒適用的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。
(1)甲酒廠為白酒消費稅的納稅義務人，其應納消費稅由乙企業(yè)代收代繳，代收代繳的消費稅﹦(150000+50000+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5﹦51250(元);
(2)乙企業(yè)就其提供的加工勞務，應計算的增值稅銷項稅額﹦5×17%﹦0.85(萬元)。
(三)進口環(huán)節(jié)
1.實行從價定率辦法計征消費稅的
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)
應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率
【例題?不定項選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲公司為增值稅一般納稅人……進口一批越野車，海關審定的關稅完稅價格360萬元，繳納關稅90萬元，支付通關、商檢費用2.5萬元……已知：越野車的消費稅稅率為25%，增值稅稅率為17%……
【解析】
(1)應繳納的消費稅=(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬元);
(2)應繳納的增值稅=(360+90)÷(1-25%)×17%=102(萬元)。
2.實行復合計稅辦法計征消費稅的
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率
【案例】乙公司為增值稅一般納稅人，進口卷煙200標準箱，每標準箱的關稅完稅價格為60000元。已知：關稅稅率為25%，該批卷煙的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標準箱。
(1)應繳納關稅=60000×200×25%=3000000(元);
(2)應繳納消費稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×56%+150×200=19159090.91(元);
(3)應繳納增值稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×17%=5807045.46(元)。
小結
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