2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度（66）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-03-07 10:02:01

　　(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　【例題?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售化妝品……受托加工高檔粉餅，收取不含增值稅加工費(fèi)5萬元，委托方提供的原材料成本80萬元，甲公司無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格……已知：高檔化妝品增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為15%……

　　【解析】(1)由于受托方甲公司無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬元);

　　(2)甲公司提供了加工勞務(wù)，就其收取的加工費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=5×17%=0.85(萬元)。

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

初級(jí)會(huì)計(jì)考試

　　【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工白酒1噸，甲酒廠提供的材料成本為15萬元，乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬元，乙企業(yè)沒有同類白酒的銷售價(jià)格。已知白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。

　　(1)甲酒廠為白酒消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，其應(yīng)納消費(fèi)稅由乙企業(yè)代收代繳，代收代繳的消費(fèi)稅﹦(150000+50000+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5﹦51250(元);

　　(2)乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù)，應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額﹦5×17%﹦0.85(萬元)。

　　(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　【例題?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲公司為增值稅一般納稅人……進(jìn)口一批越野車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格360萬元，繳納關(guān)稅90萬元，支付通關(guān)、商檢費(fèi)用2.5萬元……已知：越野車的消費(fèi)稅稅率為25%，增值稅稅率為17%……

　　【解析】

　　(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬元);

　　(2)應(yīng)繳納的增值稅=(360+90)÷(1-25%)×17%=102(萬元)。

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　【案例】乙公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元。已知：關(guān)稅稅率為25%，該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。

　　(1)應(yīng)繳納關(guān)稅=60000×200×25%=3000000(元);

　　(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×56%+150×200=19159090.91(元);

　　(3)應(yīng)繳納增值稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×17%=5807045.46(元)。

　　小結(jié)

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