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　　特別納稅調(diào)整

　　一、特別納稅調(diào)整的概念

　　二、關(guān)聯(lián)申報管理

　　關(guān)聯(lián)交易的主要類型：

　　1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用;

　　2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用;

　　3.融通資金業(yè)務(wù);

　　4.提供勞務(wù)。

　　三、同期資料管理

　　免于準(zhǔn)備同期資料情形主要包括：

　　1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及關(guān)聯(lián)交易金額;

　　2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍;

　　3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　四、轉(zhuǎn)讓定價方法管理

　　五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整管理

　　調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè)：

　　1.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　2.長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

　　3.低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);

　　4.利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè);

　　5.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

　　6.未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

　　7.其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

　　稅務(wù)機關(guān)對已確定的調(diào)查對象，依法實施現(xiàn)場調(diào)查，并做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按法定程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　六、預(yù)約定價安排

　　七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理(了解)

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);

　　(2)不符合獨立交易原則;

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

　　(4)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

　　(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　八、受控外國企業(yè)管理(熟悉)

　　【解釋】低于我國規(guī)定的稅率水平50%指該境外企業(yè)實際稅負(fù)低于12.5%(即低于我國稅率25%的50%)。

　　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　　(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));(白名單)例如美國高稅率;

　　(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;

　　(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。

　　九、資本弱化管理

　　十、一般反避稅管理

　　避稅安排特征及調(diào)整方法

　　1.避稅安排具有的特征：

　　(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

　　(2)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

　　下列情況不適用一般反避稅規(guī)定：

　　(1)與跨境交易或者支付無關(guān)的安排;

　　(2)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

　　2.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的避稅安排應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

　　(1)對安排的全部或者部分交易重新定性;

　　(2)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體;

　　(3)對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;

　　(4)其他合理方法。

　　十一、法律責(zé)任(掌握)

　　補征稅款和加收利息(重點)

　　稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預(yù)繳)稅款入庫之日止的期間，按日加收利息。

　　【解釋】加收利息計算要點有：

　　(1)利息率=同期貸款基準(zhǔn)利率+5%;

　　(2)如能按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或企業(yè)符合免予準(zhǔn)備同期資料規(guī)定但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可不加5個百分點，按基準(zhǔn)利率;

　　(3)計算期間：稅款所屬年度的次年6月1日至補繳稅款入庫之日;

　　(4)加收的利息，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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