2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度（72）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-09 08:58:12

　　距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　 企業(yè)所得稅法律制度

　　稅前扣除項目——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的項目(★★★)

　　(四)利息費用

　　2.股東未按規(guī)定繳足資本時利息費用的處理

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　3.企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款的利息費用

　　(1)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例(債資比)和規(guī)定限額(利率限額)計算的部分，準予扣除;超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　(2)債資比

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例為：

　?、俳鹑谄髽I(yè)，為5：1;

　?、谄渌髽I(yè)，為2：1。

　　4.企業(yè)向自然人借款的利息費用

　　(1)向股東或關聯(lián)自然人借款的利息費用：參照上述向關聯(lián)企業(yè)借款處理。

　　(2)向內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息費用

　　企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

　　①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　?、谄髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　(五)借款費用

　　1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　2.需要資本化的借款費用，應當計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務費用扣除。

　　【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

　　【案例】甲企業(yè)2016年4月1日向銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結算并投入使用;假定建造期間利息全部資本化：

　　甲企業(yè)當年企業(yè)所得稅前可扣除的財務費用=22.5÷9×2=5(萬元)。已經(jīng)資本化的利息則計入資產(chǎn)成本在以后各期分攤扣除。

　　(六)租賃費

　　1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　【案例】甲企業(yè)2016年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元。

　　計算當年甲企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用=24÷12×4=8(萬元)。

　　【相關鏈接】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

　　2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　1.損失額的確定

　　(1)凈損失

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。