2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度（71）
距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。
企業(yè)所得稅法律制度
稅前扣除項目—與人員報酬、福利等相關(guān)的項目(★★★)
(二)保險費
1.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
3.職工基本社會保險
企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
4.補充社會保險
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
5.除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
【案例】某公司2016年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養(yǎng)老保險費80萬元、補充醫(yī)療保險費120萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元。
【解析】(1)補充養(yǎng)老保險費的扣除限額=1000×5%=50(萬元)，實際發(fā)生額80萬元超過扣除限額，只能按限額扣除;
(2)補充醫(yī)療保險費的扣除限額=1000×5%=50(萬元)，實際發(fā)生額120萬元超過扣除限額，只能按限額扣除;
(3)按規(guī)定為職工繳納的基本社會保險費可以據(jù)實扣除，為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元不得扣除;
(4)該公司2016年度發(fā)生的上述保險費在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的數(shù)額=150+50+50=250(萬元)，或者，納稅調(diào)增額=(80-50)+(120-50)+30=130(萬元)。
【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是( )。(2016年)
A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準(zhǔn)予扣除
B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除
D.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除
【答案】B
【解析】選項B：允許“在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的費用僅兩項：(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
稅前扣除項目——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的項目(★★★)
(一)業(yè)務(wù)招待費支出
1.基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【提示】銷售(營業(yè))收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及會計上不確認(rèn)收入但所得稅上視同銷售的收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益(股權(quán)投資企業(yè)除外)。
【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】甲公司為居民企業(yè)，主要從事貨物生產(chǎn)和銷售，2014年……取得銷售貨物收入4300萬元、理財產(chǎn)品收益30萬元、從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益270萬元、出售閑置廠房收入400萬元……發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元……
【解析】(1)投資收益和營業(yè)外收入不計入銷售(營業(yè))收入中，甲公司2014年度銷售(營業(yè))收入為4300萬元;
(2)銷售(營業(yè))收入的5‰=4300×5‰=21.5(萬元)，實際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元)，稅法扣除限額為18萬元，甲公司2014年度的業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為18萬元，或者，相應(yīng)的納稅調(diào)增額=30-18=12(萬元)。
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