2017初級會計職稱《經濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度（71）
(三)公益性捐贈
1.界定
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2.扣除限額
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】甲公司為居民企業(yè)……2014年……公益性捐贈支出50萬元，全年實現會計利潤600萬元……
【解析】(1)稅法扣除限額=600×12%=72(萬元);由于實際發(fā)生的公益性捐贈支出并未超過限額，可以據實扣除;即甲公司2014年度企業(yè)所得稅稅前準予扣除的公益性捐贈支出為50萬元，無需進行納稅調整。
(2)如果甲公司2014年度實際發(fā)生的公益性捐贈支出數額修改為120萬元，
只能按限額扣除72萬元，或者，納稅調增額=120-72=48(萬元)。
(3)如果案情修改為“甲公司2014年度發(fā)生通過縣民政局向災區(qū)捐贈50萬元、直接向災區(qū)某小學捐贈20萬元”，
通過縣民政局向災區(qū)捐贈的50萬元屬于公益性捐贈，未超過扣除限額(72萬元)，可以據實扣除;而直接向災區(qū)某小學捐贈的20萬元不屬于公益性捐贈，全額不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;上述捐贈總計納稅調增額為20萬元。
【例題2?單選題】甲公司2015年度實現利潤總額30萬元，直接向受災地區(qū)群眾捐款6萬元，通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時,準予扣除的捐贈額為( )。
A.6萬元
B.10萬元
C.3.6萬元
D.4萬元
【答案】C
【解析】(1)直接捐贈的6萬元不得扣除;(2)通過公益性社會團體捐贈的4萬元，扣除限額=30×12%=3.6(萬元)，準予扣除的捐贈額為3.6萬元。
(四)利息費用
1.企業(yè)向企業(yè)借款的利息費用
(1)準予據實扣除
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;
②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;
?、燮髽I(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。
(2)不得超過限額扣除
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。
【案例】甲企業(yè)2016年度發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%。
【解析】①向銀行借款發(fā)生的利息費用54萬元準予據實扣除;
?、谙蚰成虉鼋杩畎l(fā)生的利息費用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61(萬元)，實際發(fā)生額超過限額的部分(10萬元)不得在企業(yè)所得稅前扣除;
?、奂灼髽I(yè)2016年度準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費用=54+61=115(萬元)，或者，納稅調增額=71-61=10(萬元)。
最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關!
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