2017初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度（71）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-03-09 08:58:07

　　(三)公益性捐贈

　　1.界定

　　公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　2.扣除限額

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】甲公司為居民企業(yè)……2014年……公益性捐贈支出50萬元，全年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤600萬元……

　　【解析】(1)稅法扣除限額=600×12%=72(萬元);由于實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出并未超過限額，可以據(jù)實(shí)扣除;即甲公司2014年度企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出為50萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(2)如果甲公司2014年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出數(shù)額修改為120萬元，

　　只能按限額扣除72萬元，或者，納稅調(diào)增額=120-72=48(萬元)。

　　(3)如果案情修改為“甲公司2014年度發(fā)生通過縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈50萬元、直接向?yàn)?zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈20萬元”，

　　通過縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈的50萬元屬于公益性捐贈，未超過扣除限額(72萬元)，可以據(jù)實(shí)扣除;而直接向?yàn)?zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈的20萬元不屬于公益性捐贈，全額不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;上述捐贈總計(jì)納稅調(diào)增額為20萬元。

　　【例題2?單選題】甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)利潤總額30萬元，直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬元，通過公益性社會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的捐贈額為( )。

　　A.6萬元

　　B.10萬元

　　C.3.6萬元

　　D.4萬元

　　【答案】C

　　【解析】(1)直接捐贈的6萬元不得扣除;(2)通過公益性社會團(tuán)體捐贈的4萬元，扣除限額=30×12%=3.6(萬元)，準(zhǔn)予扣除的捐贈額為3.6萬元。

　　(四)利息費(fèi)用

　　1.企業(yè)向企業(yè)借款的利息費(fèi)用

　　(1)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

　?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;

　?、诮鹑谄髽I(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;

　?、燮髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。