2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度(71)
(三)公益性捐贈(zèng)
1.界定
公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
2.扣除限額
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】甲公司為居民企業(yè)……2014年……公益性捐贈(zèng)支出50萬元,全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤600萬元……
【解析】(1)稅法扣除限額=600×12%=72(萬元);由于實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出并未超過限額,可以據(jù)實(shí)扣除;即甲公司2014年度企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出為50萬元,無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
(2)如果甲公司2014年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出數(shù)額修改為120萬元,
只能按限額扣除72萬元,或者,納稅調(diào)增額=120-72=48(萬元)。
(3)如果案情修改為“甲公司2014年度發(fā)生通過縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬元、直接向?yàn)?zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈(zèng)20萬元”,
通過縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的50萬元屬于公益性捐贈(zèng),未超過扣除限額(72萬元),可以據(jù)實(shí)扣除;而直接向?yàn)?zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈(zèng)的20萬元不屬于公益性捐贈(zèng),全額不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;上述捐贈(zèng)總計(jì)納稅調(diào)增額為20萬元。
【例題2?單選題】甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)利潤總額30萬元,直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬元,通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款4萬元。已知公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額的12%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為( )。
A.6萬元
B.10萬元
C.3.6萬元
D.4萬元
【答案】C
【解析】(1)直接捐贈(zèng)的6萬元不得扣除;(2)通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)的4萬元,扣除限額=30×12%=3.6(萬元),準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為3.6萬元。
(四)利息費(fèi)用
1.企業(yè)向企業(yè)借款的利息費(fèi)用
(1)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;
?、诮鹑谄髽I(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;
?、燮髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
(2)不得超過限額扣除
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除。
【案例】甲企業(yè)2016年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元,其中:支付銀行借款利息54萬元,支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元,同期銀行貸款年利率為6.1%。
【解析】①向銀行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;
②向某商場借款發(fā)生的利息費(fèi)用,稅法扣除限額=1000×6.1%=61(萬元),實(shí)際發(fā)生額超過限額的部分(10萬元)不得在企業(yè)所得稅前扣除;
?、奂灼髽I(yè)2016年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115(萬元),或者,納稅調(diào)增額=71-61=10(萬元)。
最后預(yù)祝各位考生2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!
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