2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度（71）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-09 08:58:07

　　【例題2?單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出6萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為( )。

　　A.6萬元

　　B.5萬元

　　C.4.97萬元

　　D.3.6萬元

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售(營業(yè))收入的5‰=1000×5‰=5(萬元)，實際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬元)，在稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　【案例】甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2016年從其直接投資的企業(yè)分回股息收益1300萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得收入2600萬元;發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元。

　　【解析】(1)銷售(營業(yè))收入=1300+3000=4300(萬元);(2)銷售(營業(yè))收入的5‰=4300×5‰=21.5(萬元)，實際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元)，稅法扣除限額為18萬元，或者，相應(yīng)的納稅調(diào)增額=30-18=12(萬元)。

　　(二)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2014年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務(wù)收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元……發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1500萬元……

　　【解析】(1)銷售(營業(yè))收入=9000+700+60=9760(萬元);(2)稅法扣除限額=9760×15%=1464(萬元)，準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1464萬元，或者，納稅調(diào)增額=1500-1464=36(萬元)。

　　【例題2?單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元;上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費60萬元。已知，甲企業(yè)發(fā)生廣告費可以按照當年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費是( )萬元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】(1)稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元);

　　(2)當年實際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460(萬元);

　　(3)甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費為450萬元。

　　【提示】在“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的費用僅兩項：(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

　　2.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

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