2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度(71)
【例題2?單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元,發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出6萬元,已知在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時,準予扣除的業(yè)務招待費支出為( )。
A.6萬元
B.5萬元
C.4.97萬元
D.3.6萬元
【答案】D
【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售(營業(yè))收入的5‰=1000×5‰=5(萬元),實際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬元),在稅前準予扣除的業(yè)務招待費為3.6萬元。
2.特殊規(guī)定
(1)企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除。
(2)對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
【案例】甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),2016年從其直接投資的企業(yè)分回股息收益1300萬元,轉讓股權取得收入3000萬元,轉讓土地使用權取得收入2600萬元;發(fā)生業(yè)務招待費30萬元。
【解析】(1)銷售(營業(yè))收入=1300+3000=4300(萬元);(2)銷售(營業(yè))收入的5‰=4300×5‰=21.5(萬元),實際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元),稅法扣除限額為18萬元,或者,相應的納稅調(diào)增額=30-18=12(萬元)。
(二)廣告費和業(yè)務宣傳費
1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】甲企業(yè)為居民納稅人,主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2014年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術服務收入700萬元、出租設備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元……發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費1500萬元……
【解析】(1)銷售(營業(yè))收入=9000+700+60=9760(萬元);(2)稅法扣除限額=9760×15%=1464(萬元),準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1464萬元,或者,納稅調(diào)增額=1500-1464=36(萬元)。
【例題2?單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元,廣告費支出400萬元;上一年度結轉廣告費60萬元。已知,甲企業(yè)發(fā)生廣告費可以按照當年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除,超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費是( )萬元。
A.460
B.510
C.450
D.340
【答案】C
【解析】(1)稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元);
(2)當年實際發(fā)生額+上年結轉額=400+60=460(萬元);
(3)甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費為450萬元。
【提示】在“經(jīng)濟法基礎”企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi),允許在以后納稅年度結轉扣除的費用僅兩項:(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務宣傳費支出。
2.企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除。