2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度（73）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-09 08:59:56

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月份購進生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負擔的其他相關(guān)稅費為5萬元，甲企業(yè)當年為該生產(chǎn)設(shè)備計提了折舊費用3萬元;已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%：

　　【解析】(1)該設(shè)備當年按稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(萬元);

　　(2)甲企業(yè)當年計提折舊為3萬元，超過稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39(萬元)。

　　(四)加速折舊

　　1.所有企業(yè)+高耗性固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

　?、儆捎诩夹g(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　?、诔Ｄ晏幱趶娬饎?、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　(2)加速折舊的方法

　?、倏s短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

　　②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　2.所有企業(yè)+單位價值不超過5000元

　　(1)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(2)企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3.所有企業(yè)+專用于研發(fā)

　　企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備：

　　(1)單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　(2)單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

　　4.重點行業(yè)

　　下列重點行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊：

　　(1)符合相關(guān)條件的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造);

　　(2)對符合相關(guān)條件的輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)。

　　【解釋】上述重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理——其他資產(chǎn)(★)

　　(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費用

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　2.計稅基礎(chǔ)

　　(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　3.最低折舊年限

　　(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為10年;

　　(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為3年。

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