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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試常見(jiàn)考點(diǎn):套期保值的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:石亞楠2017-03-09 09:53:44

  東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供:高級(jí)會(huì)計(jì)師考試常見(jiàn)考點(diǎn):套期保值的會(huì)計(jì)處理。       

  (一)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)套期保值的分類(lèi)

  從會(huì)計(jì)角度理解,套期保值是企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具,使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng),預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。由此,套期保值劃分為三類(lèi),即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

  1.公允價(jià)值套期,是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾(或它們中可辨認(rèn)部分)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類(lèi)價(jià)值變動(dòng)源于某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn),且將影響企業(yè)的損益。

  公允價(jià)值套期重點(diǎn)針對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾。確定承諾,是指在未來(lái)某特定日期或期間,以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。

  2.現(xiàn)金流量套期,是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn),且將影響企業(yè)的損益。

  現(xiàn)金流量套期重點(diǎn)針對(duì)很可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易,是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。

  3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期,是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資,是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

  需要注意的是,對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。

  【提示1】如何區(qū)分確定承諾與預(yù)期交易

  確定承諾,是指在未來(lái)某特定日期或期間,以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。

  預(yù)期交易,是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。

  【提示2】如何區(qū)分公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期

  未來(lái)流入(流出)現(xiàn)金流量,但被套期項(xiàng)目?jī)?nèi)在價(jià)值變化→公允價(jià)值套期

  被套期項(xiàng)目引起的未來(lái)現(xiàn)金流量變化→現(xiàn)金流量套期

  【提示3】如何理解對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期

  需要分別站在本幣或外幣角度思考:

  以外幣角度→金額一定,價(jià)值變化→公允價(jià)值套期

  以本幣角度→未來(lái)流入流出本幣發(fā)生變化→現(xiàn)金流量套期

  合理安排時(shí)間,就等于節(jié)約時(shí)間。定時(shí)定量化,按部就班的學(xué)習(xí),相信順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試不是夢(mèng)!

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