財(cái)產(chǎn)租賃所得(★)

　　1.征稅范圍

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　2.稅率

　　(1)一般情況下為20%;

　　(2)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　3.應(yīng)納稅所得額

　　(1)每次(月)收入≤4000元：

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

　　(2)每次(月)收入≥4000元：

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

　　(3)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。

　　【提示】個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。

　　4.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%(或者10%)

　　【案例1】李某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，2016年11月取得不含增值稅租金收入2500元，本月財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)為300元，由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用200元，均取得合法票據(jù)。

　　【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(2500-300-200-800)×10%=120(元)。

　　【案例2】李某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，2016年11月取得不含增值稅租金收入6000元，本月財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)為400元，由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用500元，均取得合法票據(jù)。

　　【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(6000-400-500)×(1-20%)×10%=408(元)。

　　【案例3】李某出租商鋪，2016年11月取得不含增值稅租金收入6000元，本月財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)為400元，發(fā)生由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用1000元，均取得合法票據(jù)。

　　【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(6000-400-800)×(1-20%)×20%=768(元)。

　　5.轉(zhuǎn)租

　　(1)個(gè)人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”稅目的征稅范圍。

　　(2)個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

　　【案例】王某將其從李某處承租的住房轉(zhuǎn)租給張某，本月從張某處收取不含增值稅的月租金5000元，增值稅稅額75元。同時(shí)，本月向李某支付不含增值稅月租金3000元，增值稅稅額45元。

　　【解析】(1)王某將住房轉(zhuǎn)租給張某發(fā)生增值稅稅額75元，不得在計(jì)算王某轉(zhuǎn)租所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;(2)王某支付給李某的增值稅稅額45元，可以在計(jì)算王某轉(zhuǎn)租所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但不得在計(jì)算李某出租住房所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【例題1·單選題】2016年7月，王某出租住房取得不含增值稅租金收入3000元，房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關(guān)稅費(fèi)120元，支付出租住房維修費(fèi)1000元，已知個(gè)人出租住房取得的所得按10%的稅率征收個(gè)人所得稅，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元。王某當(dāng)月出租住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。

　　A.(3000-120-800-800)×10%=128(元)

　　B.(3000-120-800)×10%=208(元)

　　C.(3000-120-1000)×10%=188(元)

　　D.(3000-120-1000-800)×10%=108(元)

　　【答案】A

　　【解析】(1)從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅;(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次(月)收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×10%;(3)王某當(dāng)月出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3000-120-800-800)×10%=128(元)。

　　【例題2·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2016年)中國(guó)公民李某……2016年11月取得房屋租金收入6000元(不含增值稅)，房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關(guān)稅費(fèi)240元，支付該房屋的修繕費(fèi)500元、購(gòu)房貸款2200元、供暖費(fèi)2300元……

　　【解析】(1)購(gòu)房貸款、供暖費(fèi)并不在稅法允許扣除的范圍內(nèi);

　　(2)假定該房屋為住房，則暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅;

　　(3)李某2016年11月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(6000-240-500)×(1-20%)×10%=420.8(元)。

　　偶然所得(★★)

　　1.偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　2.免稅的偶然所得

　　(1)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

　　(2)對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅;超過1萬元的，“全額”征收個(gè)人所得稅。

　　(3)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

　　3.企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品

　　(1)企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)，不征收個(gè)人所得稅。

　　(2)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品(如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)送話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等)，不征收個(gè)人所得稅。

　　(3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。

　　(4)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　4.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×20%