2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》個人所得稅法律制度（78）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-03-14 15:42:26

　　其他所得(★)

　　1.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　2.確有必要征稅的其他個人所得，由國務院財政部門確定。例如個人為單位或他人提供擔保獲得報酬;房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得受贈所得;企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得;企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得等按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅處理

具體情形	個人所得稅處理
企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務	不征收個人所得稅
企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品
企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品
企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得	按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅
企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得	按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅
企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得	按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅

　　公益性捐贈支出的個人所得稅處理(★★★)

　　1.一般情況：≤應納稅所得額的30%

　　對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　【案例】作家劉某本月取得稿酬收入30000元，從中取出8000元通過中國境內(nèi)非營利社會團體向災區(qū)捐贈：

　　【解析】(1)向“災區(qū)”捐贈——如果能扣，只能限額扣;

　　(2)通過“中國境內(nèi)非營利社會團體”——能扣;

　　(3)應納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元);

　　(4)捐贈扣除限額：24000×30%=7200(元)，實際捐贈額8000元超過了限額，只能按限額扣除;

　　(5)應納稅額=(24000-7200)×14%=2352(元)。

　　2.特殊規(guī)定：全額扣除

　　(1)向紅十字事業(yè)的捐贈

　　個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

　　(2)向農(nóng)村義務教育的捐贈

　　個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

　　(3)向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈

　　個人通過非營利性社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

　　(4)向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈，以及通過特定基金會用于公益救濟性的捐贈

　　個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性老年服務機構捐贈、通過特定的基金會用于公益救濟性的捐贈，符合相關條件的，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

　　【小結】

情形	能否扣除	扣除方法	注意事項
公益性捐贈	√	限額扣除	限額為：“應納稅所得額”×30%
公益性捐贈	√	全額扣除	（1）向紅十字事業(yè)的捐贈（2）向農(nóng)村義務教育的捐贈（3）向公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈（4）向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈，以及通過特定基金會用于公益救濟性的捐贈
其他捐贈（直接捐贈）	×

　　【例題1·單選題】2014年5月李某花費500元購買體育彩票，一次中獎30000元，將其中1000元直接捐贈給甲小學，已知偶然所得個人所得稅稅率為20%，李某彩票中獎收入應繳納個人所得稅稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.(30000-500)×20%=5900(元)

　　B.30000×20%=6000(元)

　　C.(30000-1000)×20%=5800(元)

　　D.(30000-1000-500)×20%=5700(元)

　　【答案】B

　　【解析】(1)對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)，暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，“全額”征收個人所得稅(不得扣除購買彩票的成本)。(2)個人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。因此，李某5月份應繳納個人所得稅=30000×20%=6000(元)。

　　【例題2·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎銷售活動中獲得獎金12000元，領獎時發(fā)生交通費600元、食宿費400元(均由鄭某承擔)。在領獎現(xiàn)場鄭某直接向某大學圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個人所得稅稅率為20%。鄭某中獎收入應繳納的個人所得稅稅額為( )元。

　　A.0

　　B.1600

　　C.1800

　　D.2400

　　【答案】D

　　【解析】(1)直接向某大學圖書館捐款不得稅前扣除;(2)個人所得稅應納稅額=12000×20%=2400(元)。

　　【例題3·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人發(fā)生的下列公益性捐贈支出中，準予稅前全額扣除的有( )。

　　A.通過非營利社會團體向公益性青少年活動場所的捐贈

　　B.通過國家機關向貧困地區(qū)的捐贈

　　C.通過非營利社會團體向農(nóng)村義務教育的捐贈

　　D.通過國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈

　　【答案】ACD