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2017初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》個人所得稅法律制度(78)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:文博2017-03-14 15:42:26

 

  其他所得(★)

  1.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

  2.確有必要征稅的其他個人所得,由國務(wù)院財(cái)政部門確定。例如個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬;房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得受贈所得;企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得;企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得等按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

  企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅處理

具體情形

個人所得稅處理

企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)

不征收個人所得稅

企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品

企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品

企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得

按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得

按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅

企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得

  公益性捐贈支出的個人所得稅處理(★★★)

  1.一般情況:≤應(yīng)納稅所得額的30%

  對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

  【案例】作家劉某本月取得稿酬收入30000元,從中取出8000元通過中國境內(nèi)非營利社會團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈:

  【解析】(1)向“災(zāi)區(qū)”捐贈——如果能扣,只能限額扣;

  (2)通過“中國境內(nèi)非營利社會團(tuán)體”——能扣;

  (3)應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元);

  (4)捐贈扣除限額:24000×30%=7200(元),實(shí)際捐贈額8000元超過了限額,只能按限額扣除;

  (5)應(yīng)納稅額=(24000-7200)×14%=2352(元)。

  2.特殊規(guī)定:全額扣除

  (1)向紅十字事業(yè)的捐贈

  個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈,在計(jì)算繳納個人所得稅時,準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

  (2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

  個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈,在計(jì)算繳納個人所得稅時,準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

  (3)向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈

  個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈,在計(jì)算繳納個人所得稅時,準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

  (4)向福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈,以及通過特定基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈

  個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈、通過特定的基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈,符合相關(guān)條件的,準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

  【小結(jié)】

情形

能否扣除

扣除方法

注意事項(xiàng)

公益性捐贈

限額扣除

限額為:“應(yīng)納稅所得額”×30%

全額扣除

(1)向紅十字事業(yè)的捐贈

(2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

(3)向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈

(4)向福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈,以及通過特定基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈

其他捐贈

(直接捐贈)

×



  【例題1·單選題】2014年5月李某花費(fèi)500元購買體育彩票,一次中獎30000元,將其中1000元直接捐贈給甲小學(xué),已知偶然所得個人所得稅稅率為20%,李某彩票中獎收入應(yīng)繳納個人所得稅稅額的下列計(jì)算中,正確的是( )。

  A.(30000-500)×20%=5900(元)

  B.30000×20%=6000(元)

  C.(30000-1000)×20%=5800(元)

  D.(30000-1000-500)×20%=5700(元)

  【答案】B

  【解析】(1)對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元),暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,“全額”征收個人所得稅(不得扣除購買彩票的成本)。(2)個人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。因此,李某5月份應(yīng)繳納個人所得稅=30000×20%=6000(元)。

  【例題2·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎銷售活動中獲得獎金12000元,領(lǐng)獎時發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元(均由鄭某承擔(dān))。在領(lǐng)獎現(xiàn)場鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個人所得稅稅率為20%。鄭某中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為( )元。

  A.0

  B.1600

  C.1800

  D.2400

  【答案】D

  【解析】(1)直接向某大學(xué)圖書館捐款不得稅前扣除;(2)個人所得稅應(yīng)納稅額=12000×20%=2400(元)。

  【例題3·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定,個人發(fā)生的下列公益性捐贈支出中,準(zhǔn)予稅前全額扣除的有( )。

  A.通過非營利社會團(tuán)體向公益性青少年活動場所的捐贈

  B.通過國家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈

  C.通過非營利社會團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

  D.通過國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈

  【答案】ACD

  【解析】選項(xiàng)B:個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

        最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!

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