高級會計師考試常見考點：內(nèi)部商品交易的合并處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-03-16 12:10:09

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　　內(nèi)部商品交易的合并處理

　　(一)不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部銷售商品的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

　　【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定：

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　(二)存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷

　　首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　(抵銷個別財務(wù)報表中計提減值的處理)

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　個別財務(wù)報表中若為轉(zhuǎn)回減值，則作相反會計分錄。

　　(三)與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易的合并報表調(diào)整

　　投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。

　　該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

　　1.順流交易

　　對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。以存貨為例，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表會計處理如下：

　　(1)投資當(dāng)年個別財務(wù)報表

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(2)投資當(dāng)年合并財務(wù)報表

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　投資收益

　　2.逆流交易

　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。以存貨為例，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表會計處理如下：

　　(1)投資當(dāng)年個別財務(wù)報表

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(2)投資當(dāng)年合并財務(wù)報表

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：存貨

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