高級會計師考試常見考點:內(nèi)部商品交易的合并處理
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內(nèi)部商品交易的合并處理
(一)不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借:未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
營業(yè)收入(本期內(nèi)部銷售商品的收入)
貸:營業(yè)成本
存貨(期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率
【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定:
毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入
(二)存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷
首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù),抵銷分錄為:
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備
貸:未分配利潤——年初
然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備,抵銷分錄為:
借:營業(yè)成本
貸:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備
最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。
(抵銷個別財務(wù)報表中計提減值的處理)
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
個別財務(wù)報表中若為轉(zhuǎn)回減值,則作相反會計分錄。
(三)與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易的合并報表調(diào)整
投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。
該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易,當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時,相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。
1.順流交易
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。以存貨為例,個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表會計處理如下:
(1)投資當(dāng)年個別財務(wù)報表
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(2)投資當(dāng)年合并財務(wù)報表
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
投資收益
2.逆流交易
對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。以存貨為例,個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表會計處理如下:
(1)投資當(dāng)年個別財務(wù)報表
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(2)投資當(dāng)年合并財務(wù)報表
借:長期股權(quán)投資
貸:存貨
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